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关于企业内部控制和内部审计的探讨 一、内部控制和内部审计的产生和发展 （一）内部控制的产生和发展 内部控制的理论是近代的事情，但是内部牵制自古有之，而且内部控制源于内部牵制。古代的内部牵制的实践是我们【老生经验之鉴：直接找这位写手Ω号是：壹陆肆伍壹伍陆玖柒，保过关的！请马上加Ω以备用】现代意义上的内部控制的渊源。基于当时生产条件和科技水平的限制，在当时只是闪现了内部控制的思想火花，出现了简单的内部牵制实践，没有也不可能有现代意义上的内部控制思想。 15世纪末，随着资本主义经济的初步发展，复式记账法开始出现，内部牵制渐趋成熟。18世纪工业革命以后美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法，逐步建立了内部牵制制度。20世纪40年代至70年代，在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制度的概念。这时，一方面企业需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控制方法以改变传统的靠小生产方式及经验管理对企业的影响；另一方面，为了适应当时社会经济的关系，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的形式要求通过内部控制强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的内部管理。20世纪70年代以后，内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。西方学者认为内部会计控制和管理控制是不可分割、相互联系的，同时，控制环境逐步纳入内部控制范畴。在1988年发布的《审计准则公告第55号》中明确提出了“内部控制结构”概念。（企业的内部控制结构包括为合理的保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个方面组成。进入90 年代以后，对内部控制的研究又进入了一个新的阶段。1992年美国“反对虚假财务和报告委员会”（即Treadway委员会）下属的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组成的COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations）提出《内部控制——整体框架》，并于1994年进行修改。这就是著名的“COSO报告”。并将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。具体内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。 （二）内部审计的产生和发展 内部审计具有悠久的历史，自有委托关系以来就存在。奴隶社会是内部审计的萌芽时期，中世纪后是内部审计的发展时期。中世纪的审计继承了奴隶社会内部审计的思想，而且为近代内部审计奠定了坚实的基础。这一时期，内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。 近代内部审计产生于十九世纪末期，随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国公司也迅速崛起，引起企业内部管理增加，从而产生对企业内部经济管理控制的和监督的需要。二十世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。1844年英国议会制订公司法，以法律制度的形式明确要求企业设置监事之职行使内部审计的权力，从而初步确立近代内部审计制度。20世纪40年代以后，跨国公司迅速崛起，使公司管理环境更加复杂。为了提高内部经济效率，管理人员和内部审计师不得不寻求更好的管理制度，从而产生现代内部审计。其标志是1941年维克多·布瑞克出版了世界上第一部内部审计专著《内部审计－程序的性质、职能和方法》和约翰·瑟斯顿倡导下成立的世界第一内部审计组织“内部审计师协会”，从此约翰·瑟斯顿被称为“内部审计协会之父”。 内部审计从产生到发展经历三个发展阶段，每个发展阶段都伴随着审计目标不断扩展。早期的内部审计主要是以揭露经济业务和会计记录中的差错和舞弊行为为目的。第二阶段的内部审计是内部审计和内部牵制制度相结合的内部审计，它是以会计事项为中心，检查企业制订的会计程序是否得到遵守，审查差错和舞弊行为，对今后可能发生错误的会计事项采取预防措施，从内容上讲，主要是财务审计。第三阶段，是现代内部审计和内部控制的相结合的内部审计。这时的内部审计以企业全部的经济活动为对象，检验和审查单位各项管理是否有效发挥作用，评价经济的效率、效果和经济性。其审计内容不仅包括财务审计，而且包括经营审计和合规性审计。 二、建立内部控制的措施 （一）创造良好的内部控制环境 控制环境是建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。控制环境是内部控制是否能有效实施、控制能否成功的因素，主宰控制环境的控制主体怎样去克服内部控制局限性，使内部控制有良好执行效果，使内部控制发挥最大的作用。 1. 企业对内部控制的认识不足，控制环境差 很多中