对商品混凝土制造行业涉税问题及管理对策的思考.doc

对商品混凝土制造行业涉税问题及管理对策的思考 商品混凝土，简称商砼，是由水泥、骨料、水、外加剂、矿物掺合料等按照一定比例拌制而成，在规定时间内用运输车运送到使用地点的混凝土拌合物。本文结合混凝土企业增值税减免税专项评估工作，对该行业的税收征管进行了一些思考。?????一、商品混凝土制造行业的生产经营特点?????（一）产品特点?????1.商品混凝土按照强度等级进行分类，从C10至C100间以5个标号递增，如C10、C15、C20、C25等。?????2.商品混凝土存放时间较短，一般不超过4小时。?????3.C35一般用于浇筑高层建筑基础，C45一般用于浇筑公路路面、高架桥、桥梁、三十层以上的高层建筑。?????（二）工艺特点?????1.生产设备类同，生产工艺简单，生产工序流程、加工工艺基本同一。?????2.配方严格，五大主要材料为水泥、石子、黄沙、粉煤灰和外加剂，水泥标号以32.5和42.5为主。?????3.产品的投入产出比很高，投入的原材料和产成品损耗较小，水泥损耗率一般在2%左右。?????（三）销售特点?????1.混凝土不能存放，故其销售的数量就是生产的数量，不存在产品和产成品库存。?????2.销售环节简单固定、没有中间环节，销售区域一般在生产区域半径30公里范围内。?????3.销售对象以房屋开发、建筑安装企业为主。?????（四）生产特点?????1.混凝土企业实行严格的以销定产，接到客户的“供货通知”时才生产是铁定规律。?????2.就青岛开发区而言，生产的商品混凝土以C25、C30和C35为主，C25以下和C35以上的很少。?????3.不同品种的混凝土产品所耗用水、电费用基本相同……?????4.不同等级的产品原材料配比差异较小。?????二、近几年评估、稽查发现的主要问题?????（一）假发票问题突出。?????（二）白条列支成本费用现象较为普遍。?????（三）延迟申报收入。?????（四）对商品混凝土制造行业上游供应商（主要指个体户）未能进行有效征管。?????三、问题的成因分析?????（一）客观上，商品混凝土制造企业生产经营中所购进的机沙、洗沙、石子、粉煤灰等大宗原材料大多是向小规模纳税人或无证经营者购得，销售方为了偷逃税款不提供销售发票；主观上，部分混凝土企业为了降低成本，在购买材料时也以不开票压低进货价格。但这对企业正常的成本核算造成很大影响，部分混凝土企业通过非法途径代开、虚开普通发票甚至购买假发票列支成本。?????（二）从外部看，商品混凝土的销售对象一般为营业税纳税人，故其销售货物时不需开具专用发票，实际操作中混凝土企业往往以各种普票、自制收据等多种形式结算货款，因而为人为调控申报收入预留了空间；作为商品混凝土企业的下游客户，建筑业和房地产业都具有前期大量投入、后期分期收益的特点，存在对供应商不及时支付货款的现象，因而连带造成混凝土企业不及时开票结转收入的情况。混凝土企业通常对已发出并同时收取部分货款的商品混凝土，并不及时结转销售收入；或在“发出商品”中留有借方余额；或在“预收账款”、“应收账款”中留有贷方余额，从而达到滞后缴纳、少缴、不缴增值税的目的。?????（三）从内部看，商品混凝土的主要材料：水泥、砂、石料等体积大、单位价格低、使用频率高，所以生产企业基本不做这些原材料的实物盘点，财务上只是知道这些原材料的大致数量。在分配水、电、人工工资费用时，财务人员只是根据生产的大致情况分配。财务核算粗糙、简单，因而设置产成品二级明细账无从谈起，导致收入成本核算不清。?????四、加强商品混凝土制造行业税收征管的建议?????（一）把排查涉税风险作为加强行业税收征管的立足点?????商品混凝土制造行业涉税问题的成因是多方面的，有的出自客观原因，有的来自主观；有的是外部因素制约，有的是内部管理造成；有制度理解差异的问题，也有税收管理缺位的不争事实。因此，在现有征管制度要求的基础上排查和梳理商品混凝土制造行业的涉税风险点显得尤为迫切。一是要把握行业规律，将行业管理向产业链管理推进。沙子、石子、粉煤灰、水泥、添加剂等个体及私营业户，点多面散，核算极不规范，税收流失严重，给税务征管工作带来较大难度，税收执法风险大。要利用商品混凝土制造产业链条中的相关信息，将这类经营户纳入链条式税收管理范畴。二是要通过典型调查、案例分析，查找商品混凝土制造行业生产经营内在规律，定期发布该行业的具体纳税指标数据及风险预警，切实加强对基层税源管理单位风险应对的指导提示，真正做到“解剖一户纳税人，掌握一套风险点，管好一个行业链”，构建行业税收管理的长效机制。?????（二）建立适用的纳税评估模型?????1.投入产出法：即用企业投入原料（水泥、黄沙