第11章节 变动成本法教材.pptVIP

第11章 变动成本法 学习目标 1．理解和掌握变动成本法的基本原理及其运用 2．理解和掌握变动成本法与完全成本法如何结合运用 11.1 变动成本法的基本原理 变动成本法（variable costing）与完全成本法（full costing） 完全成本法也称吸收成本法（absorption costing） 主要特点：产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用，而制造费用根据其成本性态又可以进一步分为变动性制造费用与固定性制造费用。即单位的产品成本还包括一定份额固定性制造费用。 变动成本法，又称为直接成本法（direct costing） 与完全成本法的区别：产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。 理论依据：固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的。这些生产经营条件一旦形成，不管其实际利用程度如何，相关费用照样发生，与产品的实际生产没有直接的联系，并不随产销量的增减而增减，因而，不应该把它计入产品成本，而应该作为期间费用处理。 由于变动成本法与完全成本法对于产品成本构成的认识和处理方法不同，因而产生了存货计价、分期损益计算等一系列差异。 一、产品成本构成 变动成本法与完全成本法的成本构成如图11—1所示。 案例11—1 江陵公司2008年度相关资料如下： 直接材料5.00元/件 直接人工9.00元/件 变动性制造费用0.60元/件 固定性制造费用 92000元 年生产量10000件 根据案例11—1的资料，变动成本法与完全成本法的单位产品成本计算如表11—1所示。 根据完全成本法，单位期末存货将吸收固定性制造费用9.20元，而根据变动成本法，单位期末存货却不包括这部分费用，从而使变动成本法与完全成本法确定的单位产品成本相差9.20元。 二、存货计价 由于产品成本构成项目不同，完全成本法与变动成本法，对期末存货的估价也不同。 以案例11—1的资料为例，根据完全成本法，单位存货的成本为23.80元，而根据变动成本法，单位存货的成本却只有14.60元。 三、分期损益计算 变动成本法与完全成本法的分期损益计算也有所不同。 1.计算方式 　　完全成本法：利润表并不区分变动成本与固定成本，所有生产成本都计入产品销售成本，产品销售收入扣除产品销售成本，便可得到产品销售毛利，再从产品销售毛利中扣除销售及行政管理费用就得到经营利润。　 完全成本法分期损益计算过程下所示　 　　产品销售收入 　　减：产品销售成本 　＝产品销售毛利 　　减：销售及行政管理费用 　＝经营利润 变动成本法：利润表的成本区分为变动成本与固定成本。产品销售收入扣除生产过程的变动成本得到生产过程的贡献毛益，再从生产过程的贡献毛益中扣除变动性销售及行政管理费用便得到最终贡献毛益，最后从最终贡献毛益中扣除固定成本及费用，就得到经营利润。 变动成本法分期损益计算过程如下所示 　　产品销售收入 　　减：变动性生产成本 　＝生产贡献毛益 　　减：变动性销售及行政管理费用 　＝最终贡献毛益 　　减：固定性制造费用 　　　　固定性销售及行政管理费用 　＝经营利润 2.计算结果 由于“产品销售成本＝期初存货成本＋本期入库存货成本－期末存货成本”，而变动成本法与完全成本法的产品成本构成及其存货计价不同，因此其产品销售成本也自然不同，从而分期损益计算结果也可能不同。 以案例11—1的资料为例，并进一步假设： 　　期初存货（件）0 　　生产量（件）10000 　　销售量（件）8000 　　期末存货（件）2000 　　单位销售价格（元）35 　　变动性销售及行政管理费用（元/件）1.2 　　年固定性销售及行政管理费用（元）58000 根据上述资料，运用完全成本法与变动成本法分别计算江陵公司2008年度的经营利润如表11—2和表11—3所示。 完全成本法与变动成本法确定的经营利润不同。 根据完全成本法，经营利润为22000元，而根据变动成本法，经营利润则为3600元，两者之间相差18400元。 两者之间差异的原因在于根据变动成本法，固定性制造费用92000元作为期间费用如数在当期扣除，而根据完全成本法，却将固定性制造费用92000元在已经销售产品与期末存货之间进行分配，期末存货吸收了固定性制造费用18400元（2000×9.2）。 11.2 变动成本法与完全成本法的结合运用 一、变动成本法与完全成本法比较 案例11—2 光明公司2006年、2007年和2008年度相关资料如下。 (1)收入及成本数据如表11—4所示。 (2)产销情况如表11—5所示。 (3)假设存货发出的计价方法采用后进先出法。 下面将基于变动成本法与完全成本法，分别比较光明公司2006年、2007年和2008年的经营利润。