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医疗机构会计核算实务指南

引言

医疗机构作为承担社会公共卫生服务与医疗救治任务的特殊组织，其会计核算工作不仅关乎自身的运营管理与可持续发展，更直接影响到医疗服务的质量与效率，以及公共卫生资源的合理配置。相较于一般企业，医疗机构的会计核算因其资金来源的多元性（财政补助、医疗服务收费、社会捐赠等）、业务活动的特殊性（医疗服务、药品销售、科研教学等）以及部分公益性特征，在会计科目设置、核算流程、财务报告等方面均存在显著差异。本指南旨在结合医疗机构的实际运作特点，系统梳理会计核算的核心要点与实务操作规范，为医疗机构财务人员提供一套兼具专业性与实用性的工作指引，以期提升医疗机构会计信息质量与财务管理水平。

一、医疗机构会计核算的基本前提与一般原则

（一）会计核算基本前提

医疗机构会计核算应遵循会计主体、持续经营、会计分期和货币计量这四项基本前提。会计主体明确了核算的空间范围，即某一独立核算的医疗机构；持续经营假设为会计政策的选择与资产计价提供了基础；会计分期则要求将持续的经营活动划分为相等的期间，以便定期编制财务报告，通常采用公历年度；货币计量则统一以人民币作为主要计量单位，记录和反映医疗机构的经济业务。

（二）会计核算一般原则

医疗机构会计核算除应遵循客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性等通用会计信息质量要求外，还需特别关注：

1.配比原则：医疗收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

2.专款专用原则：对于财政补助收入、科教项目收入等具有指定用途的资金，应严格按照规定的用途使用，并单独核算，确保资金使用的合规性。

3.谨慎性原则：在面临不确定性因素时，应保持必要的谨慎，不得高估资产或收益、低估负债或费用。例如，对应收医疗款应合理计提坏账准备。

4.权责发生制原则：医疗机构会计核算一般采用权责发生制，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

二、医疗机构会计要素的确认与计量

医疗机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

（一）资产

资产是指医疗机构过去的交易或者事项形成的、由医疗机构拥有或者控制的、预期会给医疗机构带来经济利益或者服务潜力的资源。

1.流动资产：包括货币资金、应收医疗款、预付账款、应收票据、其他应收款、库存物资（药品、卫生材料、低值易耗品等）、在加工物资等。

*应收医疗款：是医疗机构的核心流动资产之一，核算应向门诊病人、住院病人收取的医疗服务款项，以及与医疗保险机构结算的应收医疗保款项。实务中，应加强对应收医疗款的明细核算和账龄分析，及时催收，防范坏账风险。对于医保结算差异，应按照相关规定及时进行账务处理。

*库存物资：药品、卫生材料等库存物资的核算至关重要。应采用适当的计价方法（如先进先出法、加权平均法），并建立健全出入库管理制度。药品核算需区分西药、中成药、中草药等，并关注药品加成政策或零差率政策对核算的影响。

2.非流动资产：包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、待处理财产损溢等。

*固定资产：医疗机构固定资产种类繁多，价值差异大，尤其是大型医疗设备。应严格按照规定标准确认，建立固定资产台账，定期进行清查盘点。折旧计提应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定折旧年限和折旧方法（如平均年限法、工作量法）。

*无形资产：如医疗专利、非专利技术、软件等，应按取得成本入账，并在受益期内合理摊销。

（二）负债

负债是指医疗机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益或者服务潜力流出医疗机构的现时义务。

1.流动负债：包括短期借款、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应交税费、应付票据、其他应付款等。

*预收医疗款：核算预先收取的病人预交金、医保预拨款等。在医疗服务提供完成后，应及时结转至医疗收入。

*应付职工薪酬：核算应付给职工的各种薪酬，包括工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等，应按规定准确计提和发放。

2.非流动负债：包括长期借款、长期应付款等，如为购置大型设备而发生的长期借款及其利息。

（三）净资产

净资产是指医疗机构资产减去负债后的余额，体现了医疗机构的所有者权益或开办主体对医疗机构的权益，以及历年积累的经营成果。主要包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、本期结余等。

*专用基金：如修购基金、职工福利基金、医疗风险基金等，应按照规定的比例或来源提取，并专款专用。

*待冲基金：核算使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产