第3章节 将资源成本分配到教材.pptVIP

暨南大学会计学系 丁友刚 第3章 将资源成本分配到生产成本中心 成本计算的第一步 所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到成本中心开始 完全成本法下：成本中心是生产部门 变动成本法是对完全成本法的简化 作业成本法下：成本中心是作业 传统的两步骤成本分配模式 作业成本法图示 3.1、为什么要分配服务部门的成本？ 将服务部门成本分配到生产部门的两个目的： --成本计算 成本计算的原则：谁受益，谁承担 在完全成本法下，辅助部门的成本需要通过生产部门分配到产品 在作业成本法下，辅助部门的成本需要通过作业分配到产品 --成本控制 成本控制的原则：谁受益，谁负责 服务部门成本需要按照受益原则分配到责任部门 本章集中研究短期成本控制与效率的问题 为什么要分配服务部门的成本？ 把服务部门成本分配到生产部门，可通过以下两个途径提高成本控制程度和效率： 激励服务部门经理提高工作效率 促使生产部门经理明智地使用服务部门提供的服务 如果服务部门成本不分配到使用部门 生产部门没有成本约束，对服务的需求可能会高于经济合理的需求量 无法确定服务部门的经营是否有效率 如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用内部服务的成本和外购服务的成本 如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否合理。 转移价格问题 服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不同的责任主体。通过建立内部价格体系，建立内部服务市场。通过内部市场的手段进行成本控制。 本章我们将研究一些用于分配服务部门成本的方法。 第9章将探讨市场参考价格系统。 如何分配？ 3.2、计量使用服务的成本 对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（attributed），而不是分摊(allocated)到经营部门。 归集（Attribution） Attribution is the process of assigning a cost that is umambiguously associated with a particular cost object to that particular cost object. 可归属的成本 --为特定部门服务的辅助部门或辅助设备 --能够准确计量服务使用量的辅助部门或资产 3.3、避免估计与分摊 Costs that cannot be attribute directly are usually common to several departments and must be allocated to cost objects. Allocation is the process of assigning a resource cost to a department or a product when direct measure does not exist for the quantity of the resources consumed by the department or product. 3.3、避免估计与分摊 分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方法。 如：按机器功率分摊公用设施成本 按占用面积分摊物业管理费用 按直接成本分摊主管部门费用 按直接工时分摊工厂制造费用 3.3、避免估计与分摊 主观的成本估计和分摊可以满足存货计价和收益确定的需要，但是不能满足成本控制的需要。 如果用主观估计和分摊的成本信息来考核经理，将会导致经理浪费时间用于解释其差异来源和进行没有根据的讨价还价。 --所以要避免主观分摊 3.4、一个成本会计基本等式 生产部门消耗服务部门的成本计算公式： C—生产部门应承担的服务成本 P—服务部门的服务资源单价 Q—生产部门使用的资源数量 一个成本会计基本等式 从成本控制的角度来看，数量的准确性对成本控制更重要。 不准确的数量计量标准不能真实地反映经营部门对服务的消耗量，从而也无法按照这一消耗量来对经营部门经理进行奖励或惩罚。成本信号也无助于促进经营效率的提高。 如按人头、占地面积或直接人工小时主观地将服务部门成本分摊到经营部门 一个成本会计基本等式 由于意识到服务部门的产量计量与生产部门的经营活动缺乏因果联系所带来的诸多问题，很多公司将其辅助部门分成两类：可归属的（traceable）和共同的(common)。 可归属部门的成本归集生产部门—3.5 共同部门的成本就作为共同费用—3.6 3.5、分配服务部门成本 三种方法 平均标准成本 实际平均成本 双重分配法 案例：电力部门 平均标准成本 制造费用差