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以资产减值测试为目的的资产评估 国内外会计准则近年来对于公允价值的引入和大力推广，使得以财务报告为 目的的评估需求与日俱增。从评估的角度来看，如何更好地利用资产评估所擅长 的价值发现功能来开展资产减值评估业务，从而为会计计量服务、保障会计信息 质量，已经成为一个现实而迫切的研究课题。本文以资产减值测试评估为研究课 题，对其背景和研究意义进行了分析，对比了国内外会计准则相关规定的异同点， 并对实践中的做法进行分析，总结了在实践基础上得到的一些思考。以期有助于 评估人员对资产减值测试为目的的评估的认识，提高资产评估人员进行以财务报 告为目的评估的执业水平。 一、背景和研究意义 “安然事件”和“世界通信公司财务案件”发生后，各利益方开始关注和怀疑注 册会计师的独立性，从而引发了“萨班斯■奥利斯利法案”的出台。“法案”的主旨是 限定负责公司财务报告的审计事务所不得提供咨询服务，同时成立“公众公司会 计监督委员会”来审计注册会计师，以此来保障会计信息的质量。由此催生了以 财务报告为目的的资产评估业务。国内外会计准则近年来对于公允价值的引入和 大力推广，使得以财务报告为目的的评估需求与日俱增。在实践中，以财务报告 为目的的资产评估业务的服务对象之一是会计计量，这项新型业务体现了会计与 资产评估两个学科的融合，既适应了现代会计发展对于会计信息质量提岀的新要 求，也满足了现代资产评估发展对于拓展评估服务对象范围的需要。 资产减值测试是以财务报告为目的的评估的重要业务领域，即基于会计准则 或者相关会计核算、披露的要求，由注册评估师运用评估技术对财务报告中存在 减值迹象的资产公允价值或者特定主体价值进行分析、估算，得出其可收回金额， 并发表专业意见的一种评估业务。 以资产减值测试为目的的评估从资产评估的专业角度，解决了资产减值会计 涉及的大量职业判断和一系列计量技术上的难题，其在国外实务中得到了广泛的 应用，在国内虽然尚处于刚刚起步阶段，但由于我国目前还缺乏公允价值计量的 强势有效的市场环境，企业内部执行资产减值会计公允性受到质疑，诸如此类的 现实问题增加了对资产减值评估业务的客观需求。资产减值评估与传统的评估业 务在理论上一脉相承，要求执行减值评估也要以评估理论为指导，。同时，资产 减值评估目的的特殊性又要求其必须符合会计准则核算和披露的规定。因而评估 过程必须以相关的评估准则和会计准则为指导，并涉及评估和会计关键要素的衔 接。目前国内整体资产评估行业在资产减值测试评估方面还处于不断摸索中。从 评估的角度来看，如何更好地利用资产评估所擅长的价值发现功能来开展资产减 值评估业务，从而为会计计量服务、保障会计信息质量，已经成为一个现实而迫 切的研究课题。 2006年公布并于2007年1月1日实施的新会计准则中包括《企业会计准 则第八号——资产减值》。与之相对应，2007年门月9日，中国资产评估协 会也及时出台了《以财务报告为目的的评估指南（试行）》，评估指南的出台为 提供价值咨询的资产评估机构提供了标准和规范。近几年，各评估机构在以财务 报告为目的的评估，尤其是以资产减值测试为目的的评估中起到了一定的作用， 为会计师提供了专业意见，也进一步提高了会计信息的质量。同时，我们也注意 到，由于评估师和会计师对企业会计准则和评估指南的理解存在差异，或者执业 水平参差不齐，导致实践中的很多做法不符合准则或者不规范，仍存在一些需要 改进或者完善的地方。本文对近几年公开的评估报告进行分析，结合对准则的理 解以及所在机构的实践经验，提出一些看法供大家参考。 二、相关文献综述 （-）资产评估与会计相关文献综述 资产评估与会计的关系之间既有联系，也存在区别。姜楠（1999 ）认为资 产评估与会计计价有一定的联系，并从特定条件下会计计价参考资产评估的结论 和资产评估需要会计数据资料两方面分析两者之间的联系，同时也指出资产评估 和会计计价在基本概念、假设前提、计价依据、计价方法和计价原则等方面都存 在差异。张会丽（20）认为会计和资产评估存在关系，并认为这种关系主要 体现在特定条件下资产的会计计价、会计财务报告利用资产评估的结论以及资产 评估利用会计信息等几方面。姚祥鸿（20）在分析相关会计准则并结合资产 评估实务经验的基础上，探讨了以资产减值测试为目的的评估，并指出评估单位 对评估结果合理性负责，会计人员对相关会计计量和披露负责，而审计人员对相 应公允价值的审计结论负责。刘梦琴（2012 ）认为资产评估与会计等经济学科 有大量重叠交叉，但又有各自不同的理论体系和操作方法，资产评估学融合了会 计、审计、财务管理等应用经济学的部分知识体系。刘秋杰（2014 ）认为必须 重视和解决企业资产评估中的财务会计问题，对企业资产评估中的财务会计问题 进行分析，指岀企业在资产评估中的