项目二增值税的计算申报与核算22(1).pptVIP

2.销售额确定的一般规定 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额的确定主要是确定价款和价外费用。 价款由单价和销售数量决定，相对固定； 关键是确定价外费用。 ③承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费。 上述四项内容不计入销售额，其他价外费用，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳增值税额。 三是销售折让： 是指货物销售后，由于品种、质量等原因销售方给予购货方的一种价格减让。 销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量原因引起的销售额的减少。 因此，销售折让可以按折让后的货款作为销售额。 （4）包装物的押金和租金 ①包装物租金：作为价外费用，并入销售额； ②纳税人销售货物向购买方收取的包装物押金，单独计账核 算的，不并入销售额征税； 但对逾期的包装物押金，无论是否退还，均应并入销售 额计征增值税。 对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确 定后，可以适当放宽期限，但最长不得超过3年。 ③销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，按上述一般规定处理 ④从价计征的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否返 还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。 ⑤包装物押金是含税的，在计税时应换算为不含税的，再并入销售额。 （5）以物易物方式下的销售 双方均应作正常的销售处理，以各自发出货物 的同期销售价格确定销售额计算销项税额； 以各自收到的货物核算购货额计算进项税额。 双方如果未相互开具增值税专用发票，也应计 算销项税额，但没有进项税额； 如果双方开具了增值税发票的，则双方既要计 算销项税额，也可抵扣进项税额。 （6）采用还本方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到规定期限一次或分次退还购货方全部或部分价款的行为。 这实际上是一种以货物换取资金使用价值的筹资行为。 采用还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 （7）纳税人销售自己使用过的物品或经营旧货 开具专用发票后发生退货或开票有误的处理 二、一般纳税人一个月进项税额的计算 1、进项税额含义 2、准予抵扣的进项税额 3、不得抵扣的进项税额和进行税额转出 准予抵扣的进项税额 外购免税农产品的计算扣税 1、特殊规定：收购烟叶 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）× 13% =收购价款×1.1 ×1.2 ×13% 其中： 收购金额=收购价款×（1+10%）；10%为价外补贴 烟叶税税额=收购金额×20% =收购价款×（1+10%） ×20% 外购免税农产品的计算扣税 2、从农民专业合作社购进的免税农业产品 可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额 外购免税农产品的计算扣税 3、购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植业或者养殖业的初级农产品； 4、其买价仅限于税务机关批准使用的收购发票上注明的价款。 运输费用的计算扣税 1、计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业开具的公路内河货物运输业统一发票（即货票）的运费； 2、作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输业的货票抬头开给哪一方； 3、运费金额不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费； 4、纳税人购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费，以及纳税人外购其他属于不得抵扣进项税额的货物所支付的运费，不得按7%计算抵扣进项税额。 5、运输费用抵扣的时间同增值税专用发票规定。 运输费用的计算扣税 6、一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额； 7、自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 3、不得抵扣的进项税额和进行税额转出 （1）纳税人购进货物或接受应税劳务，未取得上述凭证或取得凭证不符合上述规定的，进项税额不得抵扣； （2）购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费所支付的进项税额； （3）非正常损失的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品； 非应税项目指提供非应税劳务（营业税劳务）、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程。 纳税人从事的混合销售行为和兼营行为中的非应税劳务，如果一并征收了增值税，则其进项税额可以抵扣。 免税项目见前面减免税的相关内容。 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂、变质的