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（3）增值税 管理 ◆《增值税暂行条例实施细则》第八条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售。 ◆《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 ◆《增值税暂行条例实施细则》第二十二条又补充规定，条例第十条所称的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 【提示】 皖国税函【2009】105号规定，“一般纳税人在交际应酬中所赠送的自产、委托加工或外购的货物，其进项税额不得抵扣，但不需按视同销售中的无偿赠送征收增值税”。 即将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送客户，若按视同销售计缴增值税，其进项税额可以抵扣；若未按视同销售计缴增值税，其进项税额应做转出处理。 （1）自产货物 进项税额可以抵扣，视同销售计算销项税额； （2）外购货物 进项税额不可以抵扣的，也不做视同销售计算销项税额 （4）个人所得税管理 　财税【2011】50号文件规定，企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 【案例】某企业将外购菊花饮品作为礼品赠送他人，含税成本价为5850元。 （1）会计处理 　　借：管理费用—业务招待费 　5850 　　　贷：库存商品 　　　　　　　　5850 　 借：营业外支出 　　　　　　　　1170 　　　贷：应交税费—应交个人所得税 　1170 （2）税务处理 企业需要对视同销售收入在附表三第2行作纳税调增5850元、在第21行“视同销售成本”作纳税调减5850元；代扣代缴个人所得税不得税前扣除，纳税调增1170元；计算管理费用的业务招待费再按照税法规定进行处理。 2.纳税申报的协同管理 问：有人说纳税调整只是针对利润表，是否正确？ 【案例】大成公司2009年分别购入甲企业和乙企业各25%的股权，并都采取权益法进行核算。假设大成公司2013年利润总额为100万元，不考虑填报其他生产经营活动产生的申报数据。 甲企业2013年实现利润100万元；乙企业2013年亏损60万元；2013年甲企业宣布分配2012年度利润88万元，大成公司可分得22万元。 （1）会计处理 大成公司应确认投资甲企业取得投资收益25万元（100万元×25%），确认投资乙企业应分担的投资损失15万元（60万元×25%），并计入当年的利润总额10万元;甲企业宣布分配利润大成公司冲减长期股权投资22万元。 （2） 税务处理（成本法） 大成公司持有的甲企业、乙企业股份期间，未被投资企业宣布分配的利润或当年的亏损，税收不予确认。 当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应确认为投资收益，且符合免税收入的条件。国税函【2010】79号 （3）纳税调整与填报 第1步：填附表十一，解释清楚会计和税法的差异是12 附表11 ，只填7、8、9列。 第2步：填附表五：第3行免税收入填22万元 第3步：填附表三： ①在附表三第7行第3列按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益调减10万元，先在第19行“其他”调增22万元，第15行填调减22万元。 第4步填入主表： ② 14行加：纳税调整增加额22万元（填附表三） ③15行减：纳税调整减少额32万元（填附表三） 股息红利 会计核算 投资收益 会计投资损益 税收确认的股息红利 会计与税收的差异 免税收入 全额征税收入 6（7＋14） 7 8 9 12（7－8－9） 　 10　 22　 0　 -12　 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表（简表） 附表五：税收优惠明细表（简表） 行次 项目 金额 1 一、免税收入（2＋3＋4＋5） 　 2 1、国债利息收入 　 3 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 22　 4 3、符合条件的非营利组织的收入 　 5 4、其他 　 附表3：纳税调整项目明细表(简表) 单位：万元 行次 项 目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 7 按权益法核算的长期股权投资持有期间投资损益 * * * 10 15 免税收入 * * * 22 19 其他 22 合计 22 32 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（简表） 类别 行次 项目 金额 利润总额计算 1 一、营业收入（填附表一） 　 2 减：营业成本（填附表二） 　 9 投资收益 10　 10 二、营业利润 　 13 三、利润总额（10＋11－12） 　 应纳税所得额计算 14 加：纳税调整增加额（填附表