CMA P1冲刺讲义(2015)-1财务报告决策.ppt

四.存货成本差错的影响 I.利用恒等式判断 a.期初存货金额+本期采购成本 =本期销货成本+期末存货金额 五.市价与成本孰低法 I.指定市价的判断 a.(可实现净值 – 正常毛利) (下限) 市价(重置成本) 可实现净值 (上限) b.市价(重置成本) (可实现净值 – 正常毛利) →(可实现净值 – 正常毛利) c.可实现净值 市价(重置成本) → 可实现净值 II.存货减值计提 a.历史成本 指定市价 b.直接法 – 借记：销货成本，贷记：存货 c.间接法 – 借记：存货市价下降损失，贷记：存货跌价准备 1-9.以下哪项差错会高估当期的收益？ A.期初存货高估 B.期末存货高估 C.商誉摊销高估 D.坏账费用高估 题解：判断存货差错对于收益的影响，选B ? 在损益表上，销货成本低估会导致收益高估 ? 根据会计等式，期初存货 + 当期购入 = 销货成本 + 期末存货 ? 在当期购入和期末存货不变时，期初存货高估会导致销货成本高估 ? 在期初存货和当期购入不变时，期末存货高估会导致销货成本低估 ? 在利润表上，商誉摊销费用高估会导致收益低估 ? 在利润表上，坏账费用高估会导致收益低估 1-10.单位存货的数据如下所示： 销售价格$22 销售成本$2 正常毛利$5 重置成本$10 若使用成本与市价孰低法，则单位存货的市场价格应为 A.$10.00. B.$15.00. C.$17.50. D.$20.00. 题解：判断LCM中的市价，选B ? 在成本与市价孰低法中，需要对重置成本进行判断； ? 若重置成本介于上限(可实现净值)与下限(可实现净值–正常毛利)之中，则重置成本即为市价；若重置成本低于下限，则下限为市价；若重置成本高于上限， 则上限为重置成本 ? 可实现净值(上限) = 售价 – 销售成本 = $22 - $2 = $20 ? 可实现净值–正常毛利(下限) = $20 - $5 = $15 ? 重置成本($10) 下限($15) → 市价 = 下限 = $15 1.7.投资 一.债券投资 I.持有至到期的证券 a.债券现值 = 本金 × PVIF + 每期利息 × PVIFA b.利息收入 = 账面余额 × 有效（市场、实际）利率 c.折价/溢价摊销金额 = 收到的现金利息 – 利息收入 d.摊余成本(期末账面余额) = 期初余额 ± 折价/溢价 II.交易性 a.在资产负债表上，以公允价值报告 b.未实现的利得或损失 = 公允价值 – 期末余额 c.未实现的利得或损失计入当期损益 III.可供出售 a.在资产负债表上，以公允价值报告 b.未实现的利得或损失 = 公允价值 – 期末余额 c.未实现的利得或损失计入当期其他全面收益 二.权益投资 I.持有低于20% a.可供出售 ? 购入时按成本计量 ? 股息时，确认为股息收入 ? 期末以公允价值在资产负债表上报告 ? 未实现的利得或损失计入当期其他全面收益 b.交易性 ? 购入时按成本计量 ? 收到股息时，确认为股息收入 ? 期末以公允价值在资产负债表上报告 ? 未实现利得或损失计入当期损益 II.持有20% - 50% (权益法) a.购入时按成本计量 b.按比例确认被投资企业的股息，并从投资金额扣除；股息收入不影响当期的收益 c.按比例确认被投资企业的收益，并加入投资金额；按比例获取的利润会影响当期的收益 d.被投资企业的投资金额 =购入成本+被投资企业的净收益–收到的股息 III.持有超过50%a.无论是否需要编制合并报表，投资方用权益法来核算 类别 计量 未实现利得或损失 对收益的影响 持有低于20% 可供出售 公允价值 确认为其他全面收益 宣告的股息；出售证券所获得的利得或损失 交易性 公允价值 确认并计入净收益 持有20%-50% 权益法 不予确认 按比例分享被投资单位的净收益 持有超过50% 合并报表 不予确认 不适用 1-11.ABC公司投资了一些权益性证券。这些投资是在去年获取的，并根据第115号财务会计标准公告“负债和权益类证券的会计”将其划分为可供出售(AFS)的证券。ABC在当期出售了部分亏损的证券。当期期末，与去年年末相比，剩余的可供出售证券的价值有所上升。基于上述这些信息，以下哪些是ABC公司应在期末报告上进行报告的内容？ 利润表 资产负债表 A 出售AFS证券所产生的未实现损失 AFS证券升值所产生的的未实现利得 B 出售AFS证券所产生的已实现损失 AFS证券升值所产生的的未实现利得 C AFS证券升值所产生的的未实现利得 出售AFS证券所产生的未实现损失 D 出售AFS证券所产生的未实现损失和AFS证券升值所产生的的未实现利得 无