浅谈小企业会计准则与税法规定的协调问题探讨.pdfVIP

浅析小企业会计准则与税法规定的差异及协调 摘要：《小企业会计制度》与税法之间，在收入、成本费用列支 和资产的处理等方面存在着一定差异，为了降低小企业的财务调整成 本，充分考虑小企业信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者 银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。《小企业 会计准则》的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计 量原则的前提下，尽量减少与税法差异，做到和谐协调。 关键词：小企业会计准则 税法 差异 协调 加强小企业管理，促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展 的重要基础，据统计，在所有 477 万户企业中，小企业数量占 97.11%, 小企业作为我国国民经济和社会发展的重要力量，在我国的经济发展 和社会生活中占有十分重要的地位，制定小企业会计准则既是统一会 计规范形式的需要，也是推进我国会计国际化进程的需要，而小企业 会计信息的主要外部使用者是税务机关，会计处理与税法规定的不一 致，加大了小企业纳税调整成本。本文主要探讨小企业会计处理与税 法规定的差异及协调问题。 一、小企业会计处理与税法规定存在差异的具体表现 （一）小企业会计准则与税法界定的收入存在着差异。 第一，小 企业会计准则与税法界定收入的内容不同。税法中的收入总额，是一 个包含收入内容往往比小企业会计准则规定更广的概念，一切能够提 高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税 申报表。 第二，小企业会计准则与税法界定收入的范围不同。会计上 收入准则部分只规范销售商品收入、提供劳务收入，企业会计准则还 规范：让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保 险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。税法上 收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物收入、 提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收 入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收 入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应 收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等， 都应当计入收入总额。 第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计 上没有此概念。第四，企业所得税有免税收入的概念，会计上没有此 概念。小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销 售商品收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认 收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商 品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；销售商品 需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收 入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入；销售商品采用 支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品 以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商 品处理；采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的 市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 （二）成本费用方面与税法规定差异。 税法规定的税种中，所得 税是对纯所得计税，与成本费用相关，其他税种的征收与成本费用关 系不大。所得税的计征依据是应纳税所得额，应纳税所得额是以会计 利润为基础进行纳税调整后得到的，但是它不同于会计利润。会计利 润反应企业的实际收益，是实现的收入扣除各项实际发生支出之后的 余额；计算应纳税所得额则是以税法为基础，遵循相关性原则和配比 原则，成本费用扣除采用据实扣除和标准扣除相结合的方法，如销售 成本、办公费用等可以据实扣除，而业务招待费、工会经费、广告费、 公益性捐赠等采用标准扣除法。 （三）资产处理方面与税法规定的差异 。固定资产折旧差异 企业 各期计提固定资产折旧数额的多少，除受固定资产原值的影响外，还 受固定资产折旧范围、折旧方法、预计使用寿命以及固定资产预计净 残值的影响。在上述几个方面《小企业会计准则》与税法规定均存在 着差异，如《小企业会计准则》规定，除下列情况外，小企业应对所 有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定 单独估价作为固定资产入账的土地。而税法规定，除了上述两种资产 外，房屋