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企业编制全面预算的十大秘诀（下） 秘诀七：确定全面预算目标（二） （一）联合基数理论 1.实施背景 在企业管理过程中，下级单位由于从事具体的实际操作工作，更容易获得有关数据，因此做出的各种预测通常比上级要准确。但是根据“自利原则”，从个人或局部利益出发，下级单位人员会在预计可能得到的收益基础上，相应地选择有利于自己的数据，很难将真实客观的数据上报给上级。 尤其在利用预算进行业绩考评的企业，下级单位会更倾向于提供有利于自己的数据以获得容易完成的预算。上级经理由于专业能力和各种不确定因素的存在，很难判断预算中是否隐含预算盈余及其大小。预算盈余对企业的危害是很大的，往往会妨碍预算管理职能的发挥，使各部门无法有效率工作。 2.如何实施“联合基数法理论” ? 提出者 2000年国家级有突出贡献的中青年专家、杭州商学院院长胡祖光教授在国家自然科学基金课题“不对称信息下的委托代理理论研究”中，提出了确定预算基数的“联合基数法理论”，将“联合基数法理论”引入预算管理工作。 ? “联合基数法理论”的内涵 所谓“联合基数法理论”，即让下级自己定一个能完成的利润基数，在这个基数的基础上按这个基数的90％确认为正式的预算基数。 超过预算基数的利润，全部归下级作为奖励。在年终对年初预算数和年终实际完成数进行比较, 如果年初预算数小于年终实际完成数，按差距的95％对下级进行罚款。 ? “联合基数法理论”的优点 企业采用“联合基数法理论”，参与编制预算的单位就不得不将真实的数据提供出来，这样最符合他们的利益。 换句话说，通过“联合基数法理论”，可以将企业和个人利益最大限度地结合起来，同时也会大大提高各部门员工的工作积极性。 【案例】 某公司营销预算 营销部经理在编制预算时，自报完成利润300万，而实际完成利润700万。如果按自报完成利润300万，具体计算如下： 预算基数＝300万X90%=270万 超基数应获奖＝700万－270万＝430万 少报预算罚款＝（700－300）X95%＝380万 实际获得奖金＝430万－380万＝50万 如果按实际完成的700万利润自报，则具体计算如下： 预算基数＝700万X90%＝630万 超基数应获奖＝700万－630万＝70万 少报预算罚款＝（700－700）X95%＝0万 实际获得奖金＝70万－0万＝70万 由上可知，由于这个营销经理的实际完成利润能力700万，他如果不如实上报，虽然可以超基数而获得奖金430万；但同时他也将面临380万的“少报预算罚款”，因此, 他实际只能拿到的奖金只有50万。 而当他如实上报700万利润时，尽管超基数奖励只有70万，但由于没有了“少报预算罚款”，可获得的净奖励比不如实上报要大的多。因此这个营销经理决定如实上报利润700万，这是符合他利益的选择，同时也符合了企业的利益。 ? “联合确定基数法对策论模型”解释 “联合确定基数法”对策论模型共有3个参数，即超额奖励系数P、少报受罚系数Q和代理人自报数的权数W。三者之间必须满足以下关系：PQWP，即：超额奖励系数少报受罚系数代理人自报数的权数×超额奖励系数。下面是一些常用的P、Q、W的值。 秘诀八：分解和量化全面预算目标 1.目标分解的原则 赋予责任中心的任务和预算目标，应该是通过该责任中心的努力能够达到的，各责任中心以其责权范围为限，对其预算差异负责。 年度目标确定后，根据责任中心的具体职能，将目标细化分解，产生各责任中心的量化指标。具体划分如下： ? 投资中心：投资收益、收入、利润、资产利润率责任； ? 利润中心：成本、收入、利润责任； ? 费用中心：成本、费用及子项目责任 2.公司预算目标的分解、量化 公司预算目标的分解、量化如下图5-1所示： 图5-1 公司预算目标的分解/量化示意图 秘诀九：汇总与审批全面预算 预算的编制方式，如下图5-2所示 图5-2 预算的编制方式示意图 秘诀十：建立全面预算表格 预算工作需要借助一些管理工具： ? 按照预算指标性质分为：资本性支出表、经营预算表、现金流量预算表、资产负债预算表； ? 按照预算时间分：中长期预算表、月度预算表、季度预算表、年度预算表； ? 按照指标层次分：主表、副表、分解预算表和部门预算表。 第六讲 怎样编制全面预算（上） 全面预算编制的体系框架 1.预算的分类 预算大概可以分成以下四大类： ? 经营预算、业务预算； ? 投资预算； ? 筹资预算； ? 财务预算。 2.怎样编制预算 怎样编制预算呢？ ? 首先要考虑公司的目标是什么？公司的策略是什么？也就是考虑公司未来三五年的整体目标。 ? 然后把整体目标分解到年度； ? 再将年度战略进行分解。 3.销售预算 整个预算中包括很多预算，其中最重要的是销售预算。销售预算是所有预算的起点，大部分单位都是以销售预算为龙头。但