11级王丹-中俄会计制度与核算特点比较.docVIP

中俄会计制度与核算特点比较 （ 辽宁师范大学会计系，辽宁 大连 116029 ） 摘要：中俄会计制度的管理体制比较接近，但由于两国政治制度、经济环境、历史文化特征等都有着明显的差异，因而两国的会计制度与核算制度亦有着明显的差别。本文分别阐述了两国会计制度与核算的基本特征，并对之进行了比较和分析，借此来扩展我国会计发展领域，拓宽我国会计发展路径。 关键词：中俄会计制度比较； 核算特点与差异； 中国会计发展启示 会计制度是用来规范会计工作， 广义的会计制度包括：会计准则、会计制度和会计法律法规。按照新制度经济学派重要代表人物诺斯的解释，“制度是一个社会的游戏规则，更规范地说，它们是决定人们的相互关系而认为设定的一些制约”。会计准则作为一项制度安排，与其他制度安排的重要区别是：它通过提供会计信息加工的技术标准，来减少会计信息使用者搜集、鉴证、利用会计信息的交易成本，以减少不确定性，从而实现制度所具有的调节人与人之间利益关系的功能。 一、中国会计制度特征 1．政府是制度供给主体 我国会计准则是以政府为主体的，坚持以政府为主体供给原因主要有如下三点：一、制度遗产。制度的制定本身也是一种适度安排。受计划经济体制影响，制度供给主体一直由政府充当。 二、政府作为会计准则的供给主体可以保证准则的权威性和时效性。三、在大中型企业及上市公司中，国有及国有控股企业所具有的主体地位。 2．制度实施具有强制性 由于我国会计制度制定方面的制度法规，加之我国快节奏的经济体制改革和对外开放，尤其是资本市场的迅速发展，迫切要求会计制度以最短的时间和最快的速度变迁。在这种背景下，会计制度的强制性变迁也就成为合乎逻辑的选择。 3．制度变迁过程是渐进的 我国的会计标准体系变迁基本上属于一种渐进式的方式，即一些新的制度安排是由先前旧的制度边缘衍生出来的，通过新制度的不断发展来蚕食旧制度的空间，然后平稳的达到整个会计改革的目标。 4．资本市场和国际惯例具有导向作用 根据新时期社会主义市场经济的要求，当前我国进行的会计制度改革与此前所进行的会计制度改革变迁主要存在导向性的差异。需要符合中国国情又能较好的与国际惯例协调成为这次会计制度变迁的目标，事实上正是资本市场的发展才催生了中国的会计准则。 二、俄罗斯会计制度特征 1．俄罗斯会计的演变经历的过程： 在苏联高度集中的政治经济体系下，商品和服务均有大型国有企业提供。俄会计改革主要以政府为主导，由财政部制定改革方案，并由其领导改革进行。俄罗斯的民间会计职业团体大多也是靠政府扶持而建立。靠政府的强制，参照国际会计、审计准则，俄罗斯在短短的十多年时间里建立起了会计规范体系。 2．俄罗斯会计的特征 具体特征如下：（1）未采用有关减值、金融工具、通货膨胀的准则。（2）固定资产不计提简直预备，资产虚高。（3）公司在对非财务信息的披露方面优秀。但经披露的信息质量依然不高。（4）个别准则的制定并不完全适合俄企业的具体情况，还不能完全把握国际化进程。（5）俄会计人员的专业判断能力不强，很难得到同行业认同。 俄罗斯会计职能的变化 俄罗斯会计职能有三个变化。（1）前苏联高度集中的计划经济体制，企业的经营活动和财务政绩由政府控制和监督，主要职责就是简单的履行簿记功能、保护国家财产、保证实现国家计划制定的各项目标。（2）苏联解体后，俄罗斯会计准则比较激进，影响了企业生产积极性。（3）俄罗斯采取相关测试协调政府征税需要和投资者对决策有用信息需要的矛盾。 三、中俄会计制度比较 会计制度的建立和发展离不开社会环境。由于受经济发达程度、政治体制、法律体制和社会文化传统的影响，世界各国的会计制度都存在很大差异。中俄两国由于政治制度的相似性，会计制度的建立和发展也有共性特点。 中俄两国会计改革都有财政部制定和主持进行，因此，在有计划经济体制向市场经济体制的转型当中，关于会计准则的职责和目标方面具有巨大的相似性，会计目的也由服务于国家机构转向为服务于多方投资主体。在计划经济体制下，会计核算目标是为国家宏观管理和决策提供有用信息，会计准则和会计制度体系主要是满足政府管理部门需要。随着中国投资体制改革，会计目标发生了改变，除了为国家宏观管理提供有用信息，也向债权人同工企业偿债能力等方面信息，即为国家、投资者、债权人，税务部门等提供决策有用信息。会计体系尽可能满足投资者、债权人、经营者和监管部门的需要。 俄罗斯和中国一样，都曾经历过高度集中的政治经济体系束缚。这一点俄独立后俄发生了很大变化。但无论从历史文化积淀还是从政治体制来说，俄仍属于一个权力较为集中的国家。在这种社会里，等级观念强，权威和长官意识的思想枷锁仍很难打开，当然会计从业人员也不例外，比较愿意接受教条式的会计准则。由此可见，俄会计准则的制度较难集思广益。俄文化比较崇尚集体精神。这是同样崇尚集体