第四章审计证据与审计工作底稿--（精选）公开课件.pptVIP

审计工作底稿通常不包括的内容: 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 （一） 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素： 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）； 3.识别出的重大错报风险（高、低）； 4.已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围； 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定 结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性； 7.使用的审计方法和工具。 六、审计工作底稿的格式、要素与范围 （二）审计工作底稿要素 （1）被审计单位名称 （2）审计项目名称 （3）审计项目的时间或期间 （4）审计过程记录 （5）审计结论 （6）审计标识及其说明 （7）索引号及编号 （8）编制者姓名及编制日期； （9）复核者姓名及复核日期； （10）其他应说明事项。 七、审计工作底稿的复核 审计工作底稿的复核主要分两个层次： 一个是项目组内部的复核 （由项目组内经验较多的人复核经验较少的人员执行的工作） 一个是项目组外的项目质量控制复核（出具报告前的独立复核） 八、审计工作底稿的归档 （一）审计档案的分类 在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间而划分的。 1、永久性档案 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。如：被审计单位的营业执照、批准证书、章程、重要资产的所有权等证明文件。 若永久性档案中的某些内容已经发生变化，注册会计师应当及时予以更新。 2、当期档案 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。 如总体审计策略和具体审计计划。 【多项选择题】下列属于当期档案的是（ ） A.被审计单位的组织机构 B.审计报告 C.有关控制测试的工作底稿 D.有关实质性测试的工作底稿 答案：BCD （二）归档期间对审计工作底稿进行的事务性变动 在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。由此，在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括： 1、删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4、记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 （三）审计工作底稿归档后的变动 1、需要变动审计工作底稿的情形 有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 2、变动审计工作底稿时的记录要求 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 （四）审计工作底稿归档的期限 如果完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。 如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 （五）审计工作底稿的保存期限 如果完成审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年；如果未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起至少保存10年。 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前)。这些资料虽然是在以前年度获取，但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，应视为当期取得并再保存10年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。 【例题·多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下 列表述中正确的有(? ? )。 A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 ? B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终