税务会计学(人大第8版)-第10章.pptx

第10章 其他税会计;第1节 土地增值税会计; 一、土地增值税的税制要素 （一）土地增值税的纳税人与纳税范围 1.土地增值税的纳税人 凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，并且取得收入的单位和个人，均为土地增值税的纳税义务人。;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计;第1节 土地增值税会计; 2.旧房及建筑物扣除项目金额的确认 包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相关税金。 （三）土地增值额与应纳土地增值税的计算 土地增值额=转让房地产的总收入-扣除项目金额 增值率=增值额÷扣除项目金额×100% 应纳土地增值税=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率;第1节 土地增值税会计;（1）开发费用21万元，未超过前两项成本之和的10%（38.5万元），可据实扣除。 （2）扣除项目金额=（320+65）×（1+20%）+21+77.7=560.7（万元） （3）增值额=1400-560.7=839.3（万元） （4）增值额占扣除项目比例=839.3÷560.7=149.69% （5）应纳土地增值税=839.3×50%-560.7×15% =335.54（万元）; 【例10-2】天顺公司系增值税一般纳税人,于3年前从本市TE公司购买一处房产,取得相关发票,成交价为1000万元,并办理了过户手续。今年6月,公司以1600万元含税价将此处房产销售给天力公司,选择按简易计税方法计算缴纳增值税。;(1)相关税费的计算。当初购入房产时,缴纳契税30万元(1000×3%)。 应纳增值税=10000000)÷(1+5%)×5%= 285714(元) 城市维护建设税=285714×7%=20000(元) 教育费附加=285714×3%=8571(元) 印花税0.0005=8000(元);(2)土地增值税计算。计算土地增值税的收入额是其含税销售价款减去按简易计税方法计算的增值税后的余额。实际缴纳的城市维护建设税和教育费附加作为扣除额,并入到土地增值税扣除项目中。 收入额285714元) 扣除额300000+20000+8571+8000 元);“扣除额”中的第一是购入房产的原始成本额。经税务机关确认,可按发票所记载金额,并从购买年度起至转让年度止,每年加计5%计算,即 　(1+3×5%)元) 　　增值率=11836571)100% =3877715100%=32.76% 应交土地增值税=3877715×30%0 = 1163315(元); （四）土地增值税的清算 土地增值税清算是纳税人在符合清算条件后,按规定计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税,并填写《土地增值税清算申报表》,向主管税务机关提供有关资料,办理土地增值税清算手续,结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。; 土地增值税清算应该以有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算;对分期开发的项目,以分期项目为清算单位。如果开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额。纳税人符合下列条件之一的,应进行土地增值税清算:;(1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的; (2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的; (3)直接转让土地使用权的。 对符合以下条件之一的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算: ;(1)已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的; (2)取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的; (3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的,应在办理注销登记前进行土地增值税清算; (4)省级税务机关规定的其他情况。; (五)土地增值税的纳税申报 三、土地增值税的会计处理 （一）主营房地产业务的土地增值税会计处理 1.预缴土地增值税的会计处理;第1节 土地增值税会计;（1）收到预收款时 　借：银行存款 2 000 000 　　贷：预收账款 2 000 000 (2)按税务机关核定比例预提应缴土地增值税时。 　借:递延所得税资产—