变动成本法案例教学案例.docVIP

1 一、 （一）资料 复华有限公司本年度计划产销甲产品18万件，固定成本总额为45万元，计划利润为18万元。实际执行结果是产销该种产品20万件，成本与售价均无变动，实现利润20万元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。 （二）案例分析 (1)从传统会计的观点来看，由于每件产品的计划利润为1元，当产销2万件时，增加利润2万元，就是超额完成了利润计划，实现了利润与产量(产值)的同步增大。 (2)从管理会计的观点来看，由于本年度实际产量20万件，较计划产量增长，固定成本总额不变，因此，原计划单位固定成本为：450000÷180 000＝2.5(元) 现实际每件产品的固定成本(即单位固定成本)为：450 000÷200000＝2.25(元) 即每件产品就降低固定成本0.25元(2.5－2.25)。由此，企业本年度的利润增加数应为两个部分：一部分是出于单件产品固定成本降低而增加的利润：0.25×200 000＝50 000(元)；另一部分是由于产量增加而增加的利润：1×20 000＝20 000(元)，合计为70 000(元). 可见，企业实际实现利润应比计划增加70 000元，即达到250 000元，才能同企业的产量相适应；而实际上，企业只实现了200 000元的利润，相差50 000元。因此，我们可以得出结论说，该企业本年度利润计划的完成情况是不够理想的，显然企业一定还存在着一些问题，还有潜力可挖。 分析此案例需按以下要点进行： (1)固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例递减。 (2)由于成本与售价均无变动，故每件产品固定成本中的降低数，即为利润的增加数。 (3)将由于每件产品固定成本的降低数及产量增加所引起的应该增加的利润数额，与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。 二、资料 A公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按完全成本法编制的两年利润表的数据如表1和表2所示。 表1 产品的基本情况表 项目 第一年 第二年 产量（件） 8 000 10 000 销售量（件） 8 000 8 000 销售单价（元） 15 15 单位变动成本（元） 8 8 固定成本（元） 24 000 表2 利润表(完全成本法) 项目 第一年 第二年 销售收入 120 000 120 000 销售成本 88 000 83 200 销售毛利 32 000 36 800 销售及管理费用 20 000 20 000 营业利润 12 000 168 000 假设A公司的固定制造费用是以生产量为基础分摊于该产品，另设每件该产品分摊变动销售及管理费用l元。 问题：(1)按完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本。 (2)第一年和第二年的产品销售量相同，销售单价和成本水平均无变动，为什么第二年的营业利润较第一年高出4 800元? (3)按变动成本法编制第一年和第二年的利润表。 (4)通过对两种不同方法编制的利润表进行对比、你认为哪种 方法较为合适?为什么? 2．案例分析 (1)按完全成本法计算的该产品第一年和第二年的单位成本如下： 第一年产品单位成本＝单位变动生产成本＋单位固定制性造费用 ＝8十24 000／8000＝8+3＝11(元) 第二年产品单位成本＝8＋24 000／10 000＝8+2.40＝10.40(元) (2)这是因为第二年的生产量比第一年增加了2000件，使得第二年的单位产品固定性制造费用和单位产品成本部比第一年降低了0.60元，故第二年的产品销售成本要比第一年低8 000×0.60元＝4 800元，第二年的营业利润比第一年增加4800元。 (3)按变动成本法编制的第一年和第二年的利润表如表3所示。 表3 利润表（变动成本法） 项目 第一年 第二年 产品销售收入（15×8 000） 120 000 120 000 变动生产成本 8×8 000＝64 000 8×8 000＝64 000 变动销售及管理费用 8 000×1＝80 000 8 000×1＝80 000 贡献毛利 48 000 48 000 固定成本： 固定制造费用 24 000 24 000 固定销售及管理费用 12 000 12 000 营业利润 12 000 12 000 (4)通过对利润表的对比，可以看出尽管第一年和第二年的销售量、销售单价相同，单位变动成本与固定成本总额均无变动，但由于两年产量不一样，在完全成本法下，两年的营业利润就会出现较大的差别，第二年比第一年增加4800元，这是很难