税收基础第四章营业税.ppt

营业税概述 营业税的纳税人 营业税的征税范围 营业税的税率 营业税应纳税额的计算 营业税的税收优惠 营业税的征收管理 一、概念 营业税是以纳税人从事有关经营取得的营业额为征 税对象课征的一种流转税。 二、营业税的特点 （一）以营业额为计税依据 （二）按行业设计税目、税率 （三）计算简便,便于征纳 三、营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策,促进各行业协调发展 一、营业税纳税人的一般规定 营业税纳税人是指在中国境内提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产的单位和个人。 二、营业税纳税人的特殊规定 （一）企业租赁、承包经营的纳税人 （二）运输业纳税人特殊规定 （三）金融保险业纳税人 三、营业税的扣缴义务人 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设 有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴义务人, 没有代理者的,以受让者或购买者为扣缴义务人。 一、基本规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转 让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业 税的纳税人，应当缴纳营业税。 二、营业税的税目及其具体规定 （一）交通运输业 （二）建筑业 （三）金融业保险业 （四）邮电通信业 （五）文化体育业 （六）娱乐业 （七）服务业 （八）转让无形资产 （九）销售不动产 三、混合销售和兼营行为 （一）混合销售行为 （二）兼营行为 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以 下简称为应税劳务）、转让无形资产或者销售不动 产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销 售额（以下统称为营业额）；未分别核算营业额 的，从高适用税率。 一、营业税应纳税额的计算公式 应纳营业税税额=营业额×税率 应纳税额按人民币计算,纳税人按外汇结算营业收入 的,应当按规定先折算成人民币后,再计算应纳税额。 二、营业税的计税依据 （一）一般规定 （二）各行业特殊规定 1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 （1）自有资金贷款业务 （2）金融机构实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入 （3）金融企业(包括银行和非银行金融机构)转让金融 商品(包括转让股票、债券、外汇和其他金融商品) （4）融资租赁 （5）金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业 额为手续费（佣金）类的全部收入 （6）保险业 4.邮政电信业 5.服务业 6.文化体育业 7.娱乐业 8.转让土地使用权及销售不动产 三、准予扣除费用的法定凭证 纳税人按照规定准予扣除有关项目费用，取得的凭 证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门 有关规定的，该项目金额不得扣除。 四、营业税的抵免 营业税纳税人购置税控收款机,可凭购进税控收款机 取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税 额,抵免当期应纳营业税税额,或者按照购进税控收 款机取得的普通发票上注明的价款,依下列公式计算 可抵免税额: 可抵免税额=价款÷(1+17％)×17％ 一、起征点 营业税起征点的适用范围限于个人，其幅度规定如下： ① 按期纳税的，为月营业额1000~5000元； ② 按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 二、营业税其他减免税规定 营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项 目具体如下: ① 教育类收入减免税规定： ② 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供 的育养服务,免税。 ③ 医疗类收入减免税规定: ④ 婚姻介绍,殡葬服务,免征营业税。 ⑤ 残疾人员个人提供的劳务,免征营业税。 ⑥ 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险 以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配 种和疾病防治,免征营业税。 ⑦ 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书 艺院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票 收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入,免征 营业税。 ⑧ 单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之 相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营 业税。 ⑨ 个人转让著作权,免征营业税。 ⑩ 将土地使用权转让给农业生产者,用于农业生产的, 免征营业税。 一、纳税义务发生时间 ① 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入 款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 ② 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预 收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的 当天。 ③ 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义 务发生的当天。 二、营业税的纳税地点 ① 纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者 居住地的主管税务机关申报纳税。 ② 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居 住地的主管税务机关申报纳税。 ③ 纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的 主管税务机关申报纳税。 ④ 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主 营业税的管税务机关申报缴纳