税收概论第四节个人所得税.ppt

2、历史沿革：我国个人所得税的征收制度是80年代以后逐步建立起来的。 1980年立法开征《个人所得税》，适用于中国公民和外籍人员； 1986年开征《城乡工商业个体户所得税》，适用于城乡工商业个体户； 1987年开征《个人收入调节税》，适用于中国公民的。 我国个人所得税制度的建立和发展，对增加财政收入，调节个人收入分配起了积极作用，但是，从我国经济形势的发展变化和国际惯例的要求来看，存在以下问题： 一是对个人征税的制度不规范。对个人所得征税，三税并列，按照国籍不同适用不同的税法，既违反公平原则，又不符合立法程序。从国际惯例看，世界上很多国家都把个人的生产经营所得列为个人所得税征税项目。 二是原税法名义税率过高，税负偏重。 三是随着经济社会的发展变化，原个人所得税税法在征税范围、应税项目、免税政策等方面已同现实社会不适应，需要改进和完善。 1993年10月八届人大四次会议上，本着“公平税负、简化税制、合理调节”的原则对原个人所得税法进行了重要修改，实行三税合并，新税法于1994年1月1日起施行。? （二）我国个人所得税的特点 1、在征税对象方面，实行分类所得税。 2、在计税依据方面，实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法。 3、在税率方面，实行分率课征制，税负较轻。 4、征收面不宽。 5、计算简便和计算税额时间的多样化。 6、以个人为计税单位。 （三）我国个人所得税的作用 1、有利于在国际交往中维护我国的主权和经济利益。我国个人所得税的征收同时实行居民管辖权和地域管辖权。 2、有利于调节社会成员的收入水平。修改后的税法，适当提高了费用扣除标准，降低了税负，侧重于对高收入的调节，扩大了征税范围，体现了多得多征，公平税负的原则。 3、有利于扩大对外开放。对外籍人员的附加扣除，增强了我国涉外税收的吸引力。 4、有利于增强我国公民的纳税意识。 二、个人所得税税制的主要内容 （一）纳税人和征税范围 个人所得税的纳税人是在我国境内、境外取得所得的居民和非居民。 居住时间：在一个纳税年度年居住满365天的个人。一次不足30天，多次累计不足90天的临时离境，不减除日数。居住1~5年个人为长期居住，其境外所得，可以只就携带、汇入中国境内的部分缴纳个人所得税；满5年的为永久居住，从第六年起，就其我国境内、境外全部所得征税。 按照居民税收管辖权，政府对其境内、境外所得实行征税权。为了避免国际重复征税，我国个人所得税法作了税收抵免规定。 一是准许抵免的应是纳税人在境外实际缴纳的税款； 二是准许抵免的税额，不能超过抵免限额。 三是分国别计算抵免限额。 （3）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权、等财产和其他财产取得的所得； （4）许可各种特权在中国境内使用而取得的所得； （5）从中国境内的公司、企业、其他经济组织、个人取得的利息、股息、红利所得。 * 稿酬所得的计算例题： （ 3000－800） ×20% ×（1 －30%）=308（元） 5000× （ 1 － 20%）× 20% × （1 －30%）=560（元） * 劳务报酬所得计算例题： 1、 应纳税所得额=100000 × （1 － 20%）=80000 2、应纳税额=80000 ×20% =16000 3、加成额Ⅰ=（50000 －20000） ×20% ×50% =3000 4、加成额Ⅱ=（80000－50000） ×20% ×100% =6000 5、加成后应纳税额=16000+3000+6000=25000（元） 另： 加成后应纳税额=20000 ×20% +（50000 －20000）×30% +（80000－50000） ×40% =4000+9000+12000=25000（元） * 依据税后所得（不含税收入额）计算应纳税额的计算公式。应纳税所得额 =（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－适用税率）应纳税额=应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数 1、应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 2、应纳税额=含税收入额（应纳税所得额 + 费用扣除标准）－不含税收入额3、应纳税额=应纳税所得额 + 费用扣除标准－不含税收入额 4、应纳税所得额+费用扣除标准－不含税收入额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 5、应纳税所得额－应纳税所得额×适用税率=不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数 6、应纳税所得额（1－适用税率）= 不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数 7、应纳税所得额=（不含税收入额－费用扣除标准－ 速算扣除数）÷（1－适用税率） （五）税收优惠 免征个人所得税的项目 1、省、部、军