会计准则与税法产生差异的原因.docVIP

会计准则与税法产生差异的原因 会计准则和税法产生差异的原因应该从多方面来考虑： ?? ? 1、我国计划经济转型的背景导致偷漏税动因加剧，会计与税法的分歧矛盾增加。国在计划经济时期，企业绝大部分是公有制，且政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计制度实际上是执行税法的工具，而且当时国家财政收入大部分来自于国有企业的利润，税法亦处于一个很尴尬的地位，所以由于当时的特殊环境，会计制度与税法是完全统一的。?从二十世纪九十年代起，世界范围内掀起兼并狂潮，经济全球化、金融一体化的格局初具雏形，要求会计国际化、税制国际化的呼声日益高涨，而美国则当仁不让地在国际经济、会计和税收领域扮演重要角色，从而掀起了以美国模式为样板的世界范围内的会计改革和税制改革，我国1990年的会计大改革和1994年的税制大改革就是在这种背景下展开的。?? ? 随着改革的深入，我国税法与会计制度的关系逐渐由原来的完全合一制向分离制转变，并且分离的范围和程度也在日益加深。2001年，随着世界性财务欺诈案的连续曝光，尤其是美国的“安然丑闻”，无疑给一向自以为是的美国人一记响亮的耳光，而且也给以美国为样板进行会计和税制改革的国家以惊醒：要求税法与会计制度的绝对分离与合一都是不科学的，随着世界经济和金融体制的变化，必须寻求二者之间有效的差异与作。?? ??? 2、经济环境的发展对二者的影响决定了其侧重点不同。随着经济改革的深入，我国资本市场迅速发展，会计制度改革应该适应经济发展的国际化的趋势。新会计准则体现了与国际接轨的发展方向，既要为投资者、债权人及政府等利益集团服务，同时又要兼顾国家、企业及相关利益集团的利益。然而我国税法的制定虽然需要参考吸取别国的立法经验，但要立足国情，更多的从国家宏观经济发展的需要出发，为满足社会公共需要服务，为实现国家财政收入服务，为进一步促进经济的和谐发展、可持续发展服务，具有典型的中国特色。这必然注定两者在发展目标上的分离。 ? ? 3、两者之间的原理共容与冲突也是导致形成差异的原因之一。就共容来说，税收的“涵养税源”理论和会计的“资本保全”理论则是探询二者间协作的理论基础。“资本保全”理论贯穿于会计制度始终，是会计制度制定的出发点和立足点，其核心内容是保证企业资本的安全和完整。会计制度中允许企业对经营风险的估计、对资产减值准备金的计提以及对固定资产加速折旧法的应用都是出于资本保全的考虑，其终极目的是通过保证企业资本的安全和完整，来保证企业生存和发展的实力，进一步增值，以实现国民经济的健康、有序发展。?? ? 如果从税源角度考虑,“资本保全”理论在会计制度中的应用确保了国家税源和税基。在税法中，与资本保全相似的一个重要理论就是“涵养税源”理论。19世纪德国经济学家瓦格纳提出著名的“涵养税源”理论，他所提出的“四项九端”税收原则中的“国民经济原则”，其主要内涵就是“涵养税源”。瓦格纳认为：国家税源不可以阻碍国民经济的发展，以免危及税源，而且在可能的范围内，应尽量有助于资本的形成，促进国民经济的发展，在税源选择时，税源应力求于所得和收益，反对课税于资本和财产。否则，势必会逐步减少财产，削弱国民经济基础，以至导致税源枯竭。由此可见，“涵养税源”理论与“资本保全”理论在内涵是相通的，都是出于对企业(纳税主体)经营和运转资本安全性和完整性的保证(即资本保全)，最终目的也是相通的，即都是为了维持企业的经营实力，并进而促进国民经济的发展。可以说二者的立法宗旨都是在保护企业(纳税主体)资本安全和完整的基础上，促进国民经济健康、有序的发展。税法与会计制度的这种相通性，使得会计制度对收益和费用确认的规定与税法对收益的确认和对费用可扣除性的规定有了相互协作的理论基础。 ?? ? 4、二者的职能和取向不同也形成了相关的差异。税法主要通过对纳税主体、税种和税收征管办法等方面的规定，来保障国家税收的及时足额征收，保障纳税人的合法权益，以维护正常的税收秩序，其价值取向倾向于保护国家的宏观经济利益。但税法最终价值是保护纳税人权益，从这点上说，税法与会计制度又存在终极合作的可能性。因此，当征税主体与纳税人之间存在利益冲突时，税法主要保护的是国家利益；会计制度主要通过对核算主体的核算对象、核算方法和会计政策等方面的规定和约束，以求最大限度的保证核算主体能够最恰当的反映其财务状况和经营成果，来达到为投资者、债权人等利害关系主体提供决策有用会计信息的目的，其价值取向倾向于保护企业和与企业有利害关系主体的微观经济利益。截然不同的职能和价值取向，必然导致税法与会计制度站在不同的立场对业务处理进行规定，使二者间存在差异具备了客观基础。 ???? ?? ? 参考资料： 1.《税法与会计制度差异成因分析》? 史 明 聂慧荃 史 霞???? 中图分类号：D92