会计硕士复习之长期股权投资重点.docVIP

下面是 研究生考试网为MPACC考生整理的会计学经典习题集，含答案解析 长期股权投资 6.1长期股权投资的初始计量　 （一）企业合并的类型及界定　　1.企业合并的概念　　企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项； 【拓展】注意：企业合并前是两个或两个以上的法律主体，合并以后是形成一个报告主体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。　　2.企业合并的类型　　根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。　　3.同一控制下的企业合并的界定　　参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。　　同一控制下企业合并的特点：　　（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；　　（2）交易作价往往不公允。 【拓展】同一控制下企业合并既包括吸收合并又包括控股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合并。参与同一控制下企业合并的企业，合并前是关联方。　　4.非同一控制下的企业合并的界定　　参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。　　非同一控制下企业合并的特点：　　（1）非关联的企业之间进行的合并　　（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理 　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。　　【拓展】非同一控制下的企业合并中，参与合并的企业在合并前不存在关联方的关系。非同一控制下企业合并也是既包括吸收合并又包括控股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合并。　　【要点提示】企业合并类型的划分是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点作到实务中合并类型的归属判定。 （二）企业合并的方式 合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 吸收合并 取得对方资产并承担负债 解散 新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散 控股合并 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司 　　【要点提示】辨认企业合并方式是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点作到实务中合并方式的归属判定。 本章只讲解控股合并 （三）企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　1.同一控制下的企业合并　　（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。【例题2·计算题】某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为1 000万元、公允价值为1 600万元的一块土地使用权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权。假定无相关税费。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 500万元。假定合并当日甲公司账上的资本公积只有75万元，盈余公积结存额为120万元，未分配利润为80万元。假定土地使用权尚未摊销和计提减值。　　要求：编制甲企业投资时的会计处理。 　　①长期股权投资的成本为900万元（1 500×60%）；　　②初始入账成本小于转让资产的账面价值的差额100万元（1 000－900），应调整资本公积或留存收益。 　　③会计分录如下：　　借：长期股权投资－乙公司 　　　　　900　　　　　资本公积 　　　　　　　　　　　 75　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　25　　　　　贷：无形资产－－土地使用权　　　　　1 000　 同一集团下的A公司用存货换取B公司所持有的C公司80%的股份，该存货账面余额800万，存货跌价准备100万，公允价值1000万，增值税率17%，消费税率5%，合并日C公司账面净资产700万元，A公司会计处理借：长期股权投资――乙公　　　560　存货跌价准备　　　　　　　100　　　　资本公积、盈余公积、利润分配――未分配利润 （按顺序冲减，总额360） 贷：库存商　　800　应交税费――应交增值税（销项税　　　170　　　――应交消费税 　　　　　　　50　　合并方的一般分录如下：　　借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）　　　　资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）　　　　盈余公积或利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）　　　　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）　　【例题3·单选题】（2009年）2008年3月20日，甲公司以银行存款