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免抵退税的帐务处理（例题详解） 【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下： 　　（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 　　（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 　　要求： （1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。 （2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。 　　【答案】：11月份 （1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元） （3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元） （4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元） （5）当期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元） （6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元） （7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元） 【帐务处理】： （1）外购原辅材料、燃料等，分录为： 　　借：原材料等科目　8500000??　　应交税金--应交增值税（进项税额）1445000??　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　9945000（2）外购动力，分录为： 　　借：生产成本? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?1200000? ?? ???应交税金--应交增值税（进项税额）204000? ?? ???在建工程? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ? 351000? ?? ? 贷：银行存款? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?1755000?（3）收回委托加工材料，分录为： 　　借：原材料? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???1193000? ?? ???应交税金--应交增值税（进项税额）58000? ?? ???贷：委托加工物资? ?? ?? ?? ?? ?? ???1100000 　　? ?? ???银行存款? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ? 151000 　（4）产品外销时，分录为： 借：应收账款　　　5000000??贷：主营业务收入　　　5000000??（5）内销产品，分录为： 　　借：银行存款3510000?? 贷：主营业务收入　　　　　3000000?? 应交税金－－应交增值税（销项税额）510000（6）销售货物运费分录为： 　　借：营业费用? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???167400? ?? ???应交税金--应交增值税（进项税额）? ?12600? ?? ???贷：银行存款? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?180000?（7）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元） 　　借：主营业售成本　? ?? ?? ?? ?? ?? ?100000??　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）100000 （8）计算应纳税额或当期期末留抵税额 　　增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元） 　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为110.96万元。（9）计算应退税额和应免抵税额 　　免抵退税额＝500×15％＝75（万元） 　　当期期末留抵税额110.96万元当期免抵退税额75万元时 　　当期应退税额=当期免抵退税额=