模块7 会计基础—借贷记账法的运用.ppt

“本年利润”账户——所有者权益账户 借 本年利润 贷 期（月）末转入的主营业务成本、 期（月）末转入的主营业务收入、 营业税金及附加、其他业务成本、 其他业务收入、营业外收入、投 管理费用、财务费用、销售费用、 资收益、公允价值变动收益等 营业外支出、投资损失和所得税费 用等 当期发生的净亏损 当期实现的净利润 注意：期末，将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。　 3.账务处理 （1）利润形成的账务处理 【例题·计算分析题】甲公司2014年有关损益类科目的年末余额如下： 续表 （1）结转各项收入、利得类科目： 借：主营业务收入　　　　　3 460 000 　　其他业务收入　　　　　 600 000 　　公允价值变动损益　　　 100 000 　　投资收益　　　　　　　 500 000 　　营业外收入　　　　　　 40 000 　　贷：本年利润　　　　　 　 4 700 000 （2）结转各项费用、损失类科目： 借：本年利润　　　　　　　3 200 000 　　贷：主营业务成本　　　 　 1 500 000 　　　　其他业务成本　　　　 300 000 　　　　营业税金及附加　　　 50 000 　　　　销售费用　　　　　　 400 000 　　　　管理费用　　　　　　 600 000 　　　　财务费用　　　　　 150 000 资产减值损失　　　　　　 50 000 营业外支出　　　　　　　150 000 　　　　　　? （2）所得税的账务处理 ①应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 ②应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为： 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 纳税调整增加（＋） 税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额： 超过税法规定扣除标准的业务招待费、公益性捐赠支出、广告费、业务宣传费等 税收滞纳金、罚款、罚金 纳税调整减少（－） 按税法规定允许弥补的亏损和准予免税项目： 五年内未弥补亏损 国债利息收入 【例题·计算分析题】甲公司2014年全年利润总额（即税前会计利润）为2 300 000元，其中包括本年投资于其他居民企业取得的投资收益300 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 应纳税所得额＝2 300 000－300 000＝2 000 000（元） 当期应交所得税额＝2 000 000×25%＝500 000（元） 【例题·计算分析题】接【上例】，甲公司确认应交所得税的分录如下： （1）确认应交所得税： 借：所得税费用 　　　　　　　500 000 　　贷：应交税费——应交所得税 500 000 （2）实际上交所得税时： 借：应交税费——应交所得税　　500 000 　 贷：银行存款　　　　　　　 500 000 （3）将所得税费用结转计入“本年利润”账户： 借：本年利润　　　　　　　500 000 　　贷：所得税费用　　　　 500 000 （3）利润分配的顺序 可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额 提取基数：当年净利润（抵减年初累计亏损后），提取比例10％；超过50％以上的，可以不再提取 提取法定后，经股东会或者股东大会决议，还可以提取任意盈余公积 可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积 【例题·计算分析题】公司年初未分配利润为50万元，本年实现净利润300万元。 可供分配的利润＝50＋300＝350（万元） 【例题·计算分析题】公司年初未分配利润为－50万元，本年实现净利润300万元。 可供分配的利润＝（－50）＋300＝250（万元） 【总结】可供分配的利润为负数（即累计亏损），不进行后续分配；可供分配利润为正数（即累计盈利），则进行后续分配。 盈余公积的提取情况： 年 初 未 分 配 利 润 （4）账户设置 “利润分配”账户 借 利润分配 贷 提取的盈余公积 分配给投资者的利润 用盈余公积弥补的亏损等其他转入 转入的净亏损 转入的净利润 历年累积的未弥补亏损 历年累积的未分配利润 所有者权益类账户，核算企业利