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借款费用资本化金额的确定 中国财经报 2004-04-23 14:53:37 确定借款费用资本化金额必须注意的问题??? 企业每个会计期间确定借款费用资本化金额时，必须注意开始资本化、暂停资本化和停止资本化三个问题。??? 1．开始资本化??? （1）因专门借款而发生的利息、溢折价摊销和汇兑差额，在同时满足以下三个条件时 开始资本化。??? A、资产支出已经发生。资产支出指为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。??? B、借款费用已经发生。即已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。??? C、为资产达到预定可使用状态所必要的实体购建活动已经开始。不包括仅仅持有资产，但没有发生改变资产形态的建造活动。??? （2）因专门借款而发生的一次性支付的辅助费用，比如，发行债券手续费，佣金等，一般不考虑开始资本化的条件，应当在发生时予以资本化。??? 2．暂停资本化??? 固定资产的购建由于某些不可预见或管理决策改变等方面的原因，发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月（含3个），中断期间的借款费用应暂停资本化，直至购建或建造活动重新开始。“非正常中断”不包括为使所购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断，或由于不可抗力因素导致的中断。??? 3．停止资本化??? 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入“财务费用”。??? 利息、溢折价摊销资本化金额的确定??? 1．累计支出加权平均数计算的两种情况??? 累计支出加权平均数的计算，可以按照借款费用资本化金额的计算期，分为按月计算，和按季、半年或者全年计算。具体采用方法可以分为资产支出笔数的多或少两种情况。具体见图一。??? 下面举例说明上述累计支出加权平均数的计算方法。??? 例1：资产支出笔数较少??? A公司2003年1月1日开始建造一座厂房，工期为一年。同日，从银行借入为期2年的借款700万元。??? 2003年1月———3月间发生的资产支出笔数较少。具体支出情况如下：??? 1月1日，支付购买工程物资款58．5万元。??? 2月10日，将企业一批产品用于该厂房的建造，该批产品成本为60万元，其成本构成是：人工费10万元，材料费50万元，为购入材料需支付增值税进项税额为8．5万元。上述产品成本及增值税进项税额都于2月10日用银行存款支付。该批产品计税价格为100万元。??? 2月28日，因为2月10日用于厂房建造的本企业产品视同销售，交纳了增值税8．5万元。［100万×17％＝17万（销项税额），17万（销项）—8．5万（进项）＝8．5万（已交税额）］??? 3月15日，支付建造厂房职工人员工资9万元。??? （1）按月计算累计支出加权平均数??? 1月份累计支出加权平均数＝??? 58．5×30／30＝58．5??? 2月份累计支出加权平均数＝??? 58．5×30／30＋（50＋10＋8．5）×20／30＋8．5×0／30＝104．17??? 3月份累计支出加权平均数＝??? 58．5×30／30＋68．5×30／30＋8．5×30／30＋9×15／30＝140??? （2）按季计算累计支出加权平均数??? 58．5×90／90＋（50＋10＋805）×50／90＋8．5×60／90＋9×15／90＝103．73??? 例2：资产支出笔数较多且比较均衡，采用简化方法核算??? 承例1，假设其他条件不变，2003年1—3月发生的资产支出笔数较多，且比较均衡。具体支出情况如下：??? 1月1日，支付工程物资款11．7万元；1月10日，支付项目设计费20万元；1月20日，支付在建工程人员工资5万元；1月25日，支付工程材料款23．4万元；2月1日，将企业一批产品用于该项在建工程。该批产品的成本共6万元，其成本构成是：人工费2万元，材料费用4万元，为购入材料需支付增值税进项税额0．68万元。上述产品成本及增值税进项税额都于2月1日用银行存款支付。该批产品的计税价格为10万元；2月10日，支付工程项目咨询费4万元；2月15日，支付工资2万元；2月28日，因为2月1日用于在建工程的本企业产品视同销售，交纳了增值税1．02万元；（10×17％－0．68＝1．02）3月5日，支付工程物资款46．8万元；3月10日，支付工资8万元；3月20日，用本企业的产品向外单位换进一批工程物资，产品成本为30万元，其中材料费用20万元，其他费用10万元，交纳购买材料的增值税额为3．4万元，上述款项都于3月20日支付。该批产品的成本价就是计税价。3月31日，因为3月20日用本企业产品交换工程物资