第一章 审计概述注会专题.ppt

* * 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。其中明确包含着分类认定的影响。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。这是交易事项的准确性和期末账户余额的计价和分摊对财务报表的影响。 提示：CPA历年真题中很少涉及财务报表列报和披露相关的认定。2014年试题首次涉及到这类认定。 三、具体审计目标 概念关系图 * * 管理层认定 具体审计目标 审计总目标 审计证据 审计意见 审计程序 * * 第四节　审计基本要求 * * 一、遵守职业道德 6个 诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。 在基本原则中，诚信位列第一（诚信为本），而独立是注册会计师执行审计业务的灵魂。 * * 二、保持职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务时，采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价[如履薄冰、步步惊心]。 * * 二、保持职业怀疑 职业怀疑应当从下列4个方面理解[记忆]： * * 三、合理运用职业判断[记] 1.概念：职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 2.必要性[5]：注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断 3.评价标准[2] 4.记录：注册会计师需要对在整个审计过程中运用的职业判断作出适当记录，使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。 * * 第五节 审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因 * * 　审计风险＝重大错报风险×检查风险 * * 一、重大错报风险 在注册会计师实施审计之前，财务报表中含有重大错报的可能性称为重大错报风险[称为审计前风险]。 重大错报风险包含报表层风险和认定层风险两个层次。 （一）报表层风险 （二）认定层风险 * * 一、重大错报风险 认定层次重大错报风险=固有风险×控制风险。 1.固有风险（控制前风险)：是指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性，它取决于业务的性质等因素。 例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；会计估计发生错报的可能性较大；技术进步可能导致某项产品发生高估错报（计价认定)。 2.控制风险（控制后风险)：是指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 控制风险取决于内部控制的设计的合理性（了解内部控制)和运行的有效性（控制测试)。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。 * * 二、检查风险 越低越好 检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施审计程序后没有发现错报的风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，而注册会计师确定的审计程序的性质、时间安排和范围受到认定层次重大错报风险评估结果的直接影响。 审计程序通常是针对具体交易和事项、期末账户余额实施的，故通常只有认定层次而没有财务报表层次。 * * 二、检查风险 越低越好 检查风险越低，审计的保证程度越高。为提供适当高的保证程度（合理保证)，注册会计师应当将检查风险降低到适当低的水平（可接受水平)。 由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。 * * 三、审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师[按审计准则的规定实施审计并合理运用职业判断后]发表不恰当审计意见的可能性。 审计业务是合理保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以便合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。三者之间的关系构成审计风险模型：审计风险=重大错报风险（报表、认定）×检查风险。 * * 三、审计风险 重大错报风险只能评估而无法精确计量，模型中的审计风险也无法精确计量。为提供要求的保证程度，注册会计师通常针对审计风险设定一个上限，称之为可接受的审计风险。 利用审计风险模型，注册会计师确定的可接受检查风险=可接受审计风险/重大错报风险。 审计风险要素关系图 控制风险 检查风险 审计风险 固有风险 报风险重大错 * * 四、反向关系 依据可接受检查风险=可接受审计风险/重大错