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第四章 税收筹划 1.熟悉税收筹划相关基础知识 2.掌握税收筹划基本原则和方法 3.为客户做出适当的税收筹划建议 重点: 1.税收筹划原理 2.税收筹划基本方法 3.各种税的筹划方法 难点: 1.名义税率、平均税率、实际税率的区分 2.个人所得税筹划方法 第一节 客户的纳税现状分析 一、计算客户的当前应纳税额 二、评价客户纳税状况 第二节 制订税收筹划方案 一、税收筹划的概念 二、税收筹划的原理 三、税收筹划的基本方法 四、各种税的筹划方法 第三节 纳税筹划的风险 一、纳税筹划风险分类 二、纳税筹划风险产生的原因 三、纳税筹划风险控制原则 第一节 客户的纳税现状分析 一、计算客户当前应纳税额 二、评价客户纳税状况 (一)分析客户的税负状况 税收负担:是指政府征收的税款占纳税人税源数量的比重。反映出纳税人在缴纳税款时 的负担水平，即承担了多少税款。 衡量指标 名义税率:税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适 用的税率。 实际税率:又称有效税率，(存在费用扣除或免征额) 平均税率是指纳税人实际交纳的税额与其计税依据(如 应税所得)之比。 边际税率:指在征税对象的一定数量水平上，征税对象 的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的 比例。在经济分析中往往就是指累进税率。 例、某人月工资收入7400元。 则 应纳个人所得税 =(7400-3500)x10%-105 =3900x10%-105=285元 名义税率=10% 平均税率=285/3900=7.31% 实际税率=285/7400=3.85% （二）分析高税负的原因 p237 1.纳税人从事的是政府限制或是具有惩罚倾向的活 动(或经营此类产品)。消费税中体现的最为明显。 2.由于对税法理解的偏差，未充分利用税法规定中 降低税负的有效空间，因而未能享受到本可以享受的降 低税负的好处。增值税和营业税中有具体体现。 3.由于缺乏对税收优惠政策充分了解和掌握，或是 未能在了解和掌握的基础上用好，用足，或未能享受到 税收优惠，带来税负的加重。个人所得税中有体现。 ? 4.纳税人、扣缴义务人和其他当事人有违反税收管 理等方面的税收违法行为而被税务机关征收滞纳金、税 收罚款，导致其税负增加。(按日加收滞纳金5%) 第二节 制定税收筹划方案 一、税收筹划及其目的 (一) 什么是税收筹划,又称节税，是纳税人在法律允许的范围内，通 过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和 安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇， 以减轻税负，达到整体税后收益最大化。 (二) 税收筹划的目的:自身利益最大化 二、税收筹划的原理 (一)绝对节税原理 是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。其原理是在各种可供选择的纳税 方案中，选择缴纳税款最少的方案。 1.直接节税原理 直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。 【例4-1】:不含税销售额80万元，不含税外购货物额70 万元 方案一、作为小规模纳税人 应纳增值税额=80×3%=2.4(万元) 方案二、作为一般纳税人 销项税额 80×17%=13.6(万元) 进项税额 70×17%=11.9(万元) 应纳增值税额=13.6-11.9=1.7(万元) 同样的经营情况，增值税一般纳税人比小规模纳税人的 税负轻，所以增值税纳税人尽量达到一般纳税人的标准 ，按照一般纳税人的计税方法计税。 2.间接节税原理 某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了 同一税收客体绝对总额的税收。 (财税[2002]191号)规定，以无形资产、不动产投 资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资 风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收 营业税。 【例4-2】丰田与华海签订房产置换协议，丰田将 1600万元办公楼和800万元现金与华海2400万元的宿 舍楼置换。丰田缴营业税=1600×5%=80万元，华海 缴营业税=2400×5%=120万元。 若改成投资入股，则免缴营业税。间接节减纳 税额=80+120=200万元。 (二)相对节税原理 是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一 段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税 时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税 后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。 【例4-3】某公司为增值税一般纳税人，当月发生销售 业务5笔，共计1800万元(不含税价)。其中三笔业务 直接收款1000万元，另外两笔业务暂时不能收回。如 果这5笔业务全部采取直接收款方式进行销售，当月发 生的销项税额为:1800×17%=306万元。 若对另外的两笔业务与对方分别签定赊