会计理论研究起点观比较与评价.docVIP

PAGE PAGE 1 会计理论研究起点观比较与评价 　　摘要：理论体系的构建须有一个恰当的起点。会计理论研究的起点应能够适应会计环境的变化、能够指导会计实践、能够演绎出完整的会计理论体系、可被验证、具有确定性，而目前的主流观点“目标起点论”和曾经出现的“假设起点论”“本质起点论”“动因（价值）起点论”“环境起点论”“职能起点论”“对象起点论”等均不能完全满足上述条件。基于历史与逻辑的统一，以会计理论得以产生和发展的两大基础——界定经济利益归属的“权责关系”和计量经济利益的“市场价格”为会计理论研究的起点，即“基础起点论”则能满足上述条件，并能引领未来会计理论与实务的发展。 　　关键词：会计理论研究起点；会计假设；会计目标；会计动因；会计本质；会计环境；会计对象；会计职能；会计基础；权责发生制会计；市场价格会计 　　中图分类号：F230文献标志码：A文章编号2013　　一、引言 　　理论体系的建立与发展必须有一个恰当的起点，否则该体系会因后续缺陷而导致实践的失误。虽然目前主流的会计理论源自秉持“目标起点论”的美国的FASB（财务会计准则委员会），但有关会计理论研究起点的探讨依然难获共识。我国曾出现过“假设起点论”“本质起点论”“目标起点论”等主要学说以及“动因（价值）起点论”“环境起点论”“职能起点论”“对象起点论”等特色观点。 　　本文将在对我国关于会计理论研究起点的各种观点进行回顾的基础上，从会计发展历史的视角寻求会计理论的基础，进而提出会计理论研究“基础起点论”；同时，根据作为会计理论研究起点所应具备的条件对各种观点进行比较和评价，并对它们之间的关联进行探讨，以期能丰富和拓展有关研究，并为会计理论研究提供参考与借鉴。 　　二、会计理论研究起点现有观点概述 　　有关会计理论研究起点的论文，以吴联生（1998）的《会计研究起点理论评述》（以下简称“吴文”）中的论述较为全面，因此，本文对现有观点的回顾以“吴文”为主，并以其后诞生的“价值起点论”为补充。 　　关于会计理论研究的起点，最早诞生的是1922年由佩顿（paton）提出的“假设起点论”。其认为：面临复杂多变的外部环境，现代会计需要一系列的假设，否则实务就难以进行。不过，该观点直到20世纪50年代末才受到会计原则委员会（CPA）的重视，进而成为会计理论研究起点的一种学说。事实上，会计假设本身源自经济和政治环境，支撑着会计原则和其他会计规则，并以此建立起整个会计学科体系。现行的会计学启蒙教材依然采用四大会计假设为先导，也说明其价值所在。 　　“本质起点论”是我国的特色，其倡导者是杨纪琬和阎达五两位教授，他们认为“在会计科学理论问题中，首先需要解决会计学的科学属性问题，即会计学有没有阶级性？会计学究竟是一门什么性质的科学？”（杨纪琬等，1980）之后，又有学者通过对会计原则、会计准则、会计假设等概念的辨析，进一步认为“对会计理论中上述概念的理解，归根结底反映了对会计本质属性的认识。一事物之有别于另一事物，就是根据它的本质属性来确定的，会计的概念也是如此。”（王文彬等，1985）于是，整个会计理论体系也不外乎如此。 　　黄申：会计理论研究起点观比较与评价 　　“动因起点论”为吴水澎（1996）教授提出，其认为会计基本理论是会计的起点理论，而会计产生的“动因”属于“会计的基本理论问题，那是因为它要解决会计存在的客观必然性问题，这是探讨其他基本理论问题，诸如会计与环境和会计的对象、职能、属性、方法等问题的基础。”之后吴水澎（2001）教授又指出会计学的逻辑起点应具备三方面的条件：作为会计对象矛盾特殊性的“本原”，它是会计科学的理论基石；它必须是会计学理论里表现为抽象的、在自身中潜藏理论发展可能性的东西；它同时是会计活动的历史起点。基于这样的评价标准，广义的“价值”可作为会计学的逻辑起点，它的质的规定性是主体（人类）对象化活动（劳动量）所创造的使用价值，量的规定性是劳动量与使用价值量之间的数量对比关系。这样，通过将“动因”具体化到“价值”，将“动因起点论”深化为“价值起点论”，使得“价值是财务会计理论结构体系的逻辑起点。”（张龙平，1989） 　　“环境”是指“周围的地方，周围的情况和条件。”（中国社会科学院语言研究所词典编辑室，2005）594谢德仁（1995）认为，“会计内环境决定了会计本质，从而决定了会计职能，进一步决定着会计程序与方法。会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。……会计理论研究的逻辑起点应是会计环境。会计环境具有高度的综合性，包含了会计实践的全部内容和孕育着会计理论要素的全部‘胚胎’。由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计发展过程的全部因素和客观规律，从而是全面的、完整的会