全面营改增背景下企业供应链关联税负优化.ppt

（十一）平销行为的会计处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售数量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额。分为现金或实物返利。两者区别在于能否抵扣增值税，但都要冲减主营业务成本，缴纳同样的所得税。 会计处理如下： （1）现金返利 借：银行存款 贷：主营业务成本 应交税金—应交增值税（进项税额转出） （2）实物返利 开具专用发票处理： 借：库存商品 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：主营业务成本 应交税金—应交增值税（进项税额转出） 不开具专用发票处理： 借：库存商品 贷：主营业务成本 应交税金—应交增值税（进项税额转出） （十二）视同销售的会计处理 1．将货物交付他人代销的会计处理???? （1）受托方作为购销处理的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，做如下账务处理： 借：银行存款（价税合计） 应收账款等账户（价税合计） 贷：主营业务收入（不含税售价） 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）受托方不作为购销处理只收取代销手续费的，企业应在收到受托方销清单时，为受托方开具专用发票，做如下账务处理： 借：银行存款（价税合计） 应收账款等账户（价税合计） 销售费用（手续费金额） 贷：主营业务收入（不含税售价） 应交税费—应交增值税（销项税额） 2．销售代销货物的会计处理 （1）企业将销售代销货物作为购销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票，做如下账务处理： 借：银行存款（价税合计） 应收账款等账户（价税合计） 贷：主营业务收入（不含税售价） 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）企业销售代销货物不作为购销处理，货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票，做如下账务处理： 借：银行存款（价税合计） 应收账款等账户（价税合计） 贷：应付账款等账户（不含税售价） 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）企业将外购的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，账务处理如下： 借：长期股权投资（购进成本价和销项税额） 贷：存货类账户（购进成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额） （十三）缴纳增值税的会计处理 1、企业上缴当月增值税时，账务处理如下： 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录： 借：应交税费—应交增值税（已交税金）（红字） 贷：银行存款（红字） 2、企业上缴以前月份增值税时，账务处理如下： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 2. 企业供应链税负平衡再设计中的企业 经营范围改变 * * 基于税收优化的企业整体经营范围的调整 ? （一） 注意经营项目间的业务承接关系 企业在设计经营范围时要注意业务链的前后存在，如销售与售后服务的同时存在，因为一旦客户需要企业提供相应的售后服务时，而企业之前由于在经营范围上没有售后服务的相关经营范围，之后额外为客户提供的相关售后服务就无法开具相关发票，只能到税局代开，有些税务机关还会以企业没有相关经营范围不给提供代开发票的服务。因此即使现在企业没有相关的经营项目，为了以后业务的扩大，也要根据业务链的承接关系在企业开业之初设计经营范围时写完成。 * * 基于税收优化的企业整体经营范围的调整 （二）注意经营项目尽可能符合国家统一称谓 新的商事制度改革以及新的工商登记制度改革“先证后照”改为“先照后证”后，企业的经营行为更加多元化，特别是在开办初期很难准确界定所属行业；名称和经营范围登记改革后，企业的行业表述或者经营范围的称谓更加广泛或多样，甚至会出现《国民经济行业分类》中没有的行业，也给税务机关的行业界定带来了困难。目前税务机关风险管理的主要手段是预警评估，其指标设计大都依托于行业分类，行业界定错误会影响预警评估的准确性，影响到税务机关的行业税收管理。 ? * * 基于税收优化的企业整体经营范围的调整 ? （三）注意经营项目尽可能为以后的并购重组提供便利 企业在设计经营范围时往往只考虑当下的市场需求和自身的经营能力，并未能将企业经营范围的多个项目设计成一条完整的产业链或价值链，甚至在一个企业的经营范围里出现多个跨行业的并且之间在业务上并不关联的经营项目。这样，当企业做大做强之后，需要针对上市进行并购重组时，例如分立或合并，就很难实现集团间存在一条完成的产业链条，部分业务只能外包而不能自己实现经营，不能保证增值税的抵扣链条在本企业或本集团实现。 * * 3. 企业供应链税负平衡再设计中的业务证据链完善 * *