第十三讲管理舞弊与舞弊审计研究.pptVIP

讲授内容 一、舞弊的含义、种类及特征 二、舞弊的成因 三、舞弊审计的制度安排 四、舞弊审计程序与方法 五、案例分析：科龙电器舞弊案例 《现代汉语词典》对舞弊的解释是“用欺骗的手段做违法违纪的事”。 在我国，舞弊一般被定义为“故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的造假和欺诈行为”。 在美国，舞弊是为了得到他人的信任，故意歪曲事实真相，并且明知是违法的或者是错误的行为，舞弊者因此行为获得利益。 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第六条：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”可见，舞弊的主体范围比较广泛，可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。 而涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常称之为“管理舞弊”。 1、对财务信息作出虚假报告 这种舞弊通常表现为： （1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； （2）对交易、事件或其他重要信息在财务报表中的不实表达或故意遗漏； （3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 2、侵占资产 侵占资产是指被审计单位管理层或员工采用非法手段占用被审计单位的资产。该类舞弊的常用手段有： （1）贪污收入款项； （2）盗窃货币资金、实物资产或无形资产； （3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；（4）将被审计单位资产挪为私用。 1、动机的有意性。舞弊的动机包括精神性动机、利己性动机、思想性动机和经济性动机。以上市公司管理舞弊为例，对财务信息作出虚假报告通常出于下列重要动机：一是为迎合市场预期或特定监管要求；二是谋取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；三是偷逃或骗取税款；四是骗取外部资金；五是掩盖侵占资产的事实。 2、手段的隐蔽性。（1）舞弊者的狡诈程度；（2）串通舞弊的程度；（3）舞弊者在被审计单位的职位级别；（4）舞弊者操纵会计记录的频率和范围；（5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。 3、目的的获利性。舞弊的最终目的都是为了获得既定利益，实现预期目标。 4、性质的违法性。 （一）舞弊动因理论 1、舞弊冰山理论（二因素论） 该理论是美国的G·杰克·波罗格纳、加拿大的罗伯特·J·林德奎斯特提出的。 该理论把各种导致舞弊行为的因素比喻为海面上的一座冰山，并分为两大类。露出海平面的只是冰山一角，是人人看得见的客观存在的部分，属于舞弊的结构部分，包括的内容是组织内部管理方面的问题；而更庞大的危险部分隐藏在海平面以下，这些是更为主观化、个性化的内容，包括行为人的态度、感情、价值观念等，属于舞弊的行为部分。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否有财务压力，是否有潜在的败德可能性。 2、舞弊三角理论（三因素论） 最早讨论舞弊因子学说的，是被美国学术界认为内部审计之父的劳斯·B·索耶先生。早在20世纪50年代时，他就提出，舞弊的产生是有三个方面的因素构成的，即“一个人想要贪污雇主资金必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理。劳伦斯虽然没有对舞弊理论进一步展开，但还是比较逻辑的解释了舞弊产生的一些必要条件。劳伦斯的三因子学说，为后来的舞弊学理论的发展奠定了基础。 3、会计舞弊GONE理论（四因素论） GONE理论是由博洛亚等人在1993年提出的。该理论是西方对舞弊风险因素的一种分类方法，它把舞弊的诱因分为四类：贪婪、机会、需要和暴露。他们相互作用，密不可分，并共同决定舞弊风险的程度。GONE理论实质上表达了舞弊产生的四个条件，即舞弊者既有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定舞弊。 4、舞弊风险因子理论 该理论是G·杰克·波罗格纳等人在GONE理论基础上发展起来的，是迄今为止最完善的舞弊动因理论。该理论认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成。一般风险因子是指主要有进行自我防护的组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、发现的可能性、惩罚的性质与程度等。个别风险因子是指那些因人而异且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质和动机等。当一般风险因子与别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。 美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特（W.steve Albrecht）认为，企业管理舞弊行为的发生需要三个条件：压力（动机）、机会和合理化（借口）。 在我国，《中国注册会计师审计准则第114