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第十四章 财务报告 经营活动现金流量 投资活动现金流量 投资活动现金流量 （二）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 4.现金流量应按总额反映 （三）现金流量表的格式 现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动 注意各项具体内容 现金流量的分类： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。 企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。 现金流入 现金流出 1.销售商品、提供劳务收到的现金 2.收到的税费返还 3.收到其他与经营活动有关的现金 1.购买商品、接受劳务支付的现金 2.支付给职工及为职工支付的现金 3.支付的各项税费 4.支付其他与经营活动有关的现金 现金流入 现金流出 1.收回投资收到的现金 2.取得投资收益收到的现金 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 5.收到其他与投资活动有关的现金 1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 2.投资支付的现金 3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 4.支付其他与投资活动有关的现金 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 现金流入 现金流出 1.吸收投资收到的现金 2.取得借款收到的现金 3.收到其他与筹资活动有关的现金 1.偿还债务支付的现金 2.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 3.支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 四、现金流量表的编制原理与方法 （一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动 （二）经营活动现金流量的填列 1．直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量 （1）根据相应科目记录分析填列 （2）公式调整 注意公式的涵义与内容 ① “销售商品、提供劳务收到的现金”项目 与销售商品有关的账务处理思路是： 借：现金 贷：营业收入 应收账款 应收票据 预收账款 2014.08 东北财经大学 * 思路一：根据账户记录的发生额填列 销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售商品、提供劳务收到的现金 + 以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金 + 以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金 + 本期收回前期已核销的坏账 - 本期销售退回支付的现金 2014.08 东北财经大学 * 思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列 销售商品、提供劳务收到的现金 = 营业收入 + 应收账款项目（期初余额—期末余额） + 应收票据项目（期初余额—期末余额） + 预收账款项目（期末余额—期初余额） -本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备） ±其它特殊项目调整 【例14－3】甲企业本期销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1 400 000元，增值税销项税额为238 000元；应收票据期初余额为135 000元，期末余额为30 000元；应收账款期初余额为500 000元，期末余额为200 000元；年度内核销的坏账损失为10 000元。另外，本期因质量问题发生退货，支付银行存款15 000元，货款已通过银行转账支付。 销售商品、提供劳务收到的现金 =（1 400 000+238 000）+（135 000-30 000） +（500 000-200 000）-15 000-10 000 * 某企业本年： 应收账款期初余额1000万元； 主营业务收入10000万元； ①本期赊销收入6000万元； ②本期收回赊销款3500万元； ③本期核销坏账50万元； ④本期收回已确认的坏账200万元； ⑤坏账计提比例为10%。 应收账款 期初余额 1000 ①6000 ④200 ②3500 ③50 ④200 期末余额 3450 坏账准备 ③5