纳税会计第三章增值税的会计核算.pptVIP

第四节 增值税的会计核算 一、增值税核算的会计账户 （一）一般纳税人的会计账户 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细账户。 （二）小规模纳税人的会计账户 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目。 二、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人的会计账户 1.“应交税费——应交增值税”账户 （1）“进项税额”账户。 （2）“销项税额”账户。 （3）“出口退税”账户。 （4）“进项税额转出”账户。 （5）“已交税金”账户。 （6）下列专栏是《企业会计制度》中有，而《企业会计准则》中没有的专栏： ①“转出多交增值税”账户。 ②“减免税款”账户。 ③“出口抵减内销产品应纳税额”账户。 ④“转出未交增值税”账户。 （二）应交增值税明细表的设置 应交税费——应交增值税 (1)进项税额 (2)已交税金 (3)销项税额 (4)出口退税 (5)进项税额转出 多交的增值税 未交或少交的增值税 第五节 出口退税的会计核算 一、出口退税的基本内容 （一）出口退（免）税的适用范围 （二）出口退税办法 二、国家税务总局建立出口退税业务的提醒服务 三、我国海关对进出口货物减免税管理的规定 四、出口退税的计算 应纳税额=内销销项税─全部进项税 0要交税 0要退税 计算公式：　　1.当期应纳税额的计算　　当期应纳税额＝当期内销销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）一上期未留抵税额　　当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）　　 2.当期“免、抵、退”税额的计算　　当期“免、抵、退”税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率　　3.当期应退税额和免抵税额的计算　　当期应退税额为“当期期末留抵税额（即当期应纳税额绝对值）”与“当期免抵退税额”中的较小者。 　计算步骤总结： 例3-32 购进原材料： 借：原材料 2000000 应交税费——应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款 2340000 销售时： 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入——内销 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000 不得免征和抵扣税额： 借：主营业务成本——外销 80000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80000 计算免抵退税额： 借：其他应收款 120000 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 140000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 260000 【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。　　要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）　　（4）当期应退税额＝26（万元）　　（5）当期免抵税额＝26－26＝0（万元）　　（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。 购入材料： 借：原材料 4000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 680000 贷：银行存款 468000