109号资产划转的税务处理.ppt

太好啦！75%变50%了。 三、关于股权、资产划转(摘自《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号） ①对100%直接控制的居民企业之间，②以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，①凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，②股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，③且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以④选择按以下规定进行特殊性税务处理： 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 四、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的企业重组，符合本通知规定的可按本通知执行。 财政部　国家税务总局 “账面净值用词有误，应为计税基础”。 2014年12月25日 一、适用范围分析（给“谁”政策？） （一）母公司划转到子公司 （二）子公司划转到母公司 （三）兄弟公司之间的划转 注意： 1、要求是直接控制，间接控制不可以； 2、共同控制也符合条件； 2、政府与企业的划转；国资委直接控制下的两个公司之间划转；涉及非居民的划转，不能适用本政策；相同自然人控制公司也不适用该政策。 二、条件分析 （一）合理的商业目的原则； （二）经营连续性原则； （三）会计不确认损益方可适用的原则； （四）选择适用的原则； 三、特殊性税务处理 （一）双方不确认所得； （二）划入方取得的计税基础按照原账面净值确定； （三）划入方取得的被划转资产，按原账面净值计算折旧扣除； 第二种：“子—母” 第一种：“母—子” 第三种：“子—子” 第四种：“国资委—子” 第五种：“国资委（”子—子”） 目前尚无政策解决！ 国家税务总局2014年第29号公告第一条解决 第一，子公司变孙公司，用第一种“母—子”模式；也可用59号文件的股权收购 ； 第二，孙公司变子公司，只有用109号文件政策平台的“子-母”模式，最为便捷； 第三，“子—子”模式，常用于国企上市前资产的剥离，一般划出方，借方记资本公积，而划入方贷方记资本公积处理 反避税原则 关联B公司 巨额亏损 关联A公司 盈利 C其他公司 C其他公司 关联B公司 高新或低税率 关联A公司 盈利 目标：关联A公司将计税基础6000万元，公允价值1亿元的资产转让给关联C公司，所得4000万元； 避税方案： 第一步，关联A公司将资产划转给关联B公司，A公司不确认所得，B公司以6000万元作为计税基础； 第二步：B公司将资产转让给C公司，确认所得4000万元； 由于B公司巨额亏损或者低税率，整个集团公司达到了避税目的。（同59号文件道理相同） 具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。。。 母-子；子-母；子-子；三种情况皆有可能操作！ A利用了B的亏损 A利用了B的亏损 A公司 房产 B公司 30% 房产 C公司100% 房产 D公司 50% 物业 E公司 30% 物业 F公司100% A公司 M地产控股公司 N物业控股公司 房产 B公司 30% 房产 C公司100% 房产 D公司 50% 物业 E公司 30% 物业 F公司100% “母—子”模式 在本案例中，由于持有房地产B公司、物业E公司均为30%股权，不能适用财税【2009】59号文件。 A公司（母） 账面净值6000万 公允价值 1.6亿 M公司（子） 借：长期股权投资-M 6000万 贷：长期股权投资-B 6000万 借： 长期股权投资—B 6000万 贷：实收资本（资本公积） 6000万 持有B，30%股份。 划转 100%控股 第一种：“母—子” 长期股权投资 —B公司 （30%股份） 借：资本公积 6000万 贷：长期股权投资-B 6000万 长期股权投资 —M公司(成本（1亿元+6000万=1.6亿元） 条件： A公司原持有M公司100%股权，持股计税基础1亿元；持有B公司30%股权，持股计税基础6000万元。 ? 母 公 司 子公司 A公司（母） 账面净值6000万 公允价值 1.6亿 M公司（子） 借：长期股权投资 6000万 贷：无形资产 6000万 借：无形资产 6000万 贷：资本公积 6000万