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第三章 税收法律制度 本章是全书最难但也是最有用的一章，从考试分值看，所占的比重为25分左右；从应用上看，与我们今后的工作联系紧密。 本章内容较多，虽然很多知识在从业阶段仅是浅尝辄止，但在整个会计考试体系中起到了承上启下的重要作用，为我们今后在职称考试阶段和注册会计师考试中更加系统的学习税法相关知识做了铺垫。 本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。通篇内容皆重点，需要考生准确理解税收与税法的相关原理，以便为今后的学习和工作打下良好的基础。 第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 （一）税收概念与作用 1．税收的概念 税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。 2．税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具； （2）税收是国家调控经济运行的重要手段； （3）税收具有维护国家政权的作用； （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 （二）税收的特征——税收三性 1．强制性 2．无偿性——国家取得税收收入一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或付出任何直接形式的报酬。 3．固定性——即征税对象、税目、税率、纳税人、纳税地点和纳税期限等都是税收法规预先规定的，有一个比较稳定的试用期间，是国家的一种固定的连续收入。 【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。 【例题?多选题】下列各项中，属于税收特征的有（ ）。 A．强制性 B．灵活性 C．无偿性 D．固定性 【答案】ACD （三）税收的分类（★★★） 1．按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。 （1）流转税类——以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。 （2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。 （3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象（房产税、车船税等）。 （4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）。 （5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为征税对象（印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税等）。 2．按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。 （1）工商税类——由税务机关负责征收管理（我国现行税制的主体）。 （2）关税类——由海关负责征收管理。 3．按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税。由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收（关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等）。 （2）地方税。由地方政府征收、管理和支配的一类税收（城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、契税、土地增值税等）。 （3）中央地方共享税。税收收入由中央和地方政府按比例或法定方式分享的税收（增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、对证券(股票)交易征收的印花税等）。 4．按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。 （1）从价税是以课税对象价格为计税依据。 例：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。 （2）从量税是以课税对象的实物量作为计税依据。 例：车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。 （3）复合税是——征税对象采取从价和从量相结合复合计税。 例：消费税中的卷烟和白酒。 【提示】税收的分类汇总如下： 【例题?多选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的有（ ）。 A．房产税 B．车船税 C．土地增值税 D．车辆购置税 【答案】CD 【解析】选项C属于资源税类；选项D属于行为税类。 二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 1．税法的概念 税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 2．税收与税法的关系（了解） （二）税法的分类 1．按照税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。 （1）税收实体法——以确定的税种立法 例如《中华人民共和国企业所得税法》《个人所得税法》。 （2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。 例如《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国海关法》《进出口关税条例》。 2．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。 （1）国内税法是一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。 （2）国际税法是两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得