第四章所得税的纳税筹划.pptVIP

第四章 所得税的纳税筹划 企业所得税的纳税筹划 个人所得税的纳税筹划 第一节 企业所得税的纳税筹划 1、纳税人的纳税筹划 2、计税依据的纳税筹划（难点） 3、亏损弥补的纳税筹划 4、投资抵免的纳税筹划 5、境外所得己纳税额扣除的筹划 一、纳税人的纳税筹划 （一）相关的法律规定 企业所得税以取得应税所得，实行独立核算的企业或者组织为纳税人。 某些社会团体、事业单位的相关规定。 对纳税企业、单位改变经营方式、实行承租经营的纳税人的处理。 实行三档税率。 15％-适用于国家需要重点扶持的高新技术企业，无地域限制；　　20％-适用于符合条件的小型微利企业；　　25％-适用于除上述企业以外的所有企业。 1、企业分立，减轻纳税人的负担 分立的定义 分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或者两个以上的企业的法律行为。 存续分立 分立 新设分立 筹划的空间 分立行为可以使原本适用高税率的企业,分化成两个或者两个以上的适用低税率的企业,从而降低企业的总体税负。 我国目前对企业所得税实行的是差别比例税率。这为筹划同样提供了空间。 需注意的问题： 分立后纳税人的确定 分立不等于新设立 分立会增加某些方面的税收成本 营业税 增值税 所得税 2、捐赠利润收益，减轻税收负担 筹划的基本原理 捐赠支出能按照应纳税所得额一定比例在税前扣除。 通过一定比例的扣除使应纳税所得额减少，降低应税级距，达到节税目的。 例1 新化有限公司是一家制药企业，该公司1999年度年应纳税所得额为13万元。2000年初，公司董事会认为该公司在本年度的销售规模不会有太大的增长，而公司内部有两个部门，一个是公司生产原材料的部门，1999年度应纳税所得额为10万元；另一个是制药产品部门，1998年度应纳税所得额为3万元。由于原料生产费用及药品价格在2000年度不会有太大的改变，故董事会决定2000年度预缴企业所得税仍为1999年全年应纳税额。但该公司财务经理提出疑义，他建议将M有限公司设立为一个集团，其下分为A、B两个独立核算企业。 A为原材料生产企业（实现应纳税所得额10万元），B为制药产成品企业（实现应纳税所得额3万元）。两企业之间的产品交换按照市场正常价格成交，这样可以减少税收负担。公司董事会听取并采纳了他的建议。 试分析该财务经理的节税方法与节税结果。 如果该公司2000年度应纳税所得额预计为10.2万元，你认为还可以采取什么节税方式使企业适用较低的税率？ 二、企业所得税计税依据的纳税筹划 （一）税法的相关规定 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得。 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 =会计利润+纳税调整增加额-纳税调 整减少额 1、收入总额 要点：纳税年度内；境内、境外的。 生产、经营收入 其他收入 2、准许扣除的项目 指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。 成本：生产、经营成本 费用：销售费用+管理费用+财务费用 税金：“六税一费” 损失：营业外支出+已发生的营业亏损和投资亏损+其 他损失 （二）计税依据筹划的主要内容 收入的筹划 流动资产的筹划 资产的筹划 固定资产的筹划 扣除项目的筹划 捐赠的筹划 无形资产的筹划 “三新”费用的筹划 递延资产的筹划 限额扣除项目的筹划 1、收入的确认 一般情况下按照权责发生制原则确认收入。 特殊情况下收入的确定 分期收款方式销售 提供建筑、安装、装配工程劳务 为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等。 不征收企业所得税的情况 2、筹划要点：压缩收入总额 （四）扣除项目的纳税筹划 要点：合理膨胀成本、费用 1、资产的纳税筹划 （1）流动资产的纳税筹划 流动资产的定义 筹划重点 对流动资产进行筹划主要掌握对存货计价方法进行合理筹划。 筹划依据 《企业所得税实施细则》规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货