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个人挂靠建筑公司从事建筑业如何纳税 字体:[大 中 小] 来源:中国税网 作者:孙明军 宋立军 孙国利 日期:2009-12-30 　　现在建筑业存在着挂靠经营方式，个人以建筑公司名义对外承揽建筑工程后，向建筑公司按照工程收入的一定比例上交管理费，然后由个人单独设置账簿，有的不建帐，独立核算，并按项目单独以建筑公司的名义申报税款，但所有应缴的税款、规费、负债等全部由个人承担。工程项目所有的收入及费用均未在建筑公司的账务中反映。那么该工程项目收入谁纳税人，如何计算纳税呢？ 　　首先，靠挂经营的个人不是流转税的纳税主体。 　　1、个人靠挂经营不具有独立的生产经营权。《税收征管法实施细则》第四十九条规定，承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。这里强调承包人必须具备独立的生产经营权，根据《建筑法》第二十六条规定，承包建筑工程的单位应当持有依法取得的资质证书，并在其资质等级许可的业务范围内承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。因此，靠挂经营的个人只有具备独立的生产经营权才能够成为纳税主体。 　　2、建筑公司为营业税纳税义务人，个人不是独立的从事生产经营活动的承包人或者承租人。2009年1月1日起施行的《营业税暂行条例实施细则》第十条规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。根据上述规定，挂靠经营是法律所禁止的行为，建筑公司才是税法规定的纳税主体。不是靠挂经营的个人。 　　其次，建筑公司以工程项目收入不包括管理费为申报纳税的计税依据。 　　1、对于工程项目收入，《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。所以，要按工程项目以甲公司的名义申报税款。 　　2、对于建筑公司的管理费收入不属于价外费用。根据《建筑法》第六十六条规定，建筑施工企业转让、出借资质证书或者以其他方式允许他人以本企业的名义承揽工程的，责令改正，没收违法所得，并处罚款，可以责令停业整顿，降低资质等级；情节严重的，吊销资质证书。因此对于工程项目收入要纳入建筑公司的会计核算，以避免出现不利的法律后果。 　　3，对个人取得的工程项目利润所得，要按照承包、承租经营所得缴纳个人所得税。《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发[1994]179号）规定，（一）企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%~45%的九级超额累进税率。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%~35%的五级超额累进税率征税。（二）企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。（三）企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料，正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《税收征管法》的有关规定，自行确定征收方式。关于个人所得税方面，《国家税务总局关于个人承包承租经营所得征收个人所得税问题的批复》（国税函[2000]395号）进一步明确解释，企业在职职工对企业下属部门实行自筹资金、自主经营、独立核算、自负盈亏的承包和承租经营方式，虽不是对整个企业的承包、承租经营，但其承包和经营的方式基本与上述规定（国税发[1994]179号）文件规定的承包经营、承租经营相同。为公平税负，合理负担，对在职职工从事承包、承租经营取得的所得，应比照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”项目缴纳个人所得税。 　　最后，个人承包工程项目过程中的涉税责任要由建筑公司承担。