企业纳税会计教学课件作者杨雄第三章消费税会计.pptVIP

【例题2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应并入白酒的销售额计征消费税的有（ ）。A.优质费B.逾期付款违约金C.包装物的押金D.品牌使用费 【答案】ABCD【解析】（1）选项ABD：属于价外收入，应计征消费税；（2）选项C：对酒类生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，不论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额，征收消费税。 【例题3·多选题】甲酒厂主要从事白酒生产销售业务。该酒厂销售白酒收取的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（ A.向Z公司收取的储备费B.向Y公司收取的品牌使用费C.向X公司收取的包装物租金D.向w公司收取的产品优质费 【答案】ABCD 【例题4·单选题】2015年3月，甲酒厂销售自产葡萄酒，取得含增值税价款46.8万元，另收取包装物押金2.34万元、手续费1.17万元。已知葡萄酒增值税税率为17%，消费税税率为10%。甲酒厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。A.（46.8+1.17）÷（1+17%）×10%=4.1（万元）B.46.8÷（1+17%）×10%=4（万元）C.（46.8+2.34+1.17）÷（1+17%）×10%=4.3（万元）D.（46.8+2.34）÷（1+17%）×10%=4.2（万元） 【答案】C【解析】（1）对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税；（2）1.17万元的手续费应作为价外费用；（3）价外费用与并入销售额的包装物押金均为“含税”收入。 （4）金银首饰①纳税人采用“以旧换新（含翻新改制）”方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。【相关链接】“金银首饰”以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。②金银首饰与其他产品组成“成套消费品”销售的，应按销售额“全额”征收消费税。 【例题1·判断题】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。（ 【例题2·判断题】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售全额征收消费税。（ ） 【答案】√ 【答案】√ 组成计税价格1.自产自用【提示1】用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面，于移送使用时纳税。【提示2】纳税销售价格确定原则：按纳税人生产的“同类消费品”的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照“组成计税价格”计算纳税。 （1）实行从价定率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）应交增值税=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）×17%应交消费税=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）×消费税税率 组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+定额消费税]/（1-消费税税率）应交增值税=组成计税价格×17%应交消费税=组成计税价格×消费税税率+定额消费税 【案例】某企业（增值税一般纳税人）将2标准箱的自产卷烟无偿赠送给消费者，假设无同类产品的销售价格。已知该批卷烟的成本为10000元，成本利润率为5%；该批卷烟适用的消费税比例税率为36%，定额税率为150元/标准箱。【答案及解析】①消费税组成计税价格=[10000×（1+5%）+150×2]÷（1-36%）=16875（元）应纳消费税=16875×36%+150×2=6375（元）②增值税税额=16875×17%=2868.75（元）。 2.委托加工【提示】纳税销售价格确定原则：按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算代收代缴的消费税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算代收代缴的消费税。 （1）实行从价定率组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率 【案例】甲企业委托乙企业加工一批烟丝，已知，甲企业提供的材料成本为100万元（不含税），支付给乙企业的加工费为40万元（不含税），烟丝的消费税税率为30%，乙企业没有同类烟丝的销售价格。【答案及解析】本题中，甲企业为消费税的纳税义务人，由受托方乙企业代收代缴消费税，并向乙企业所在地的税务机关缴纳，其应代收代缴的消费税为：组成计税价格=（100+40）÷（1-30%）=200（万元）应代收代缴消费税=200×30%=60（万元）。 （2）实行复合计税组成计税价格=（材料成本+加工费+定额消费税）/（1-消费税税率）应纳消费税=组成计税