企业税费计算及纳税申报（含习题与实训）教学课件作者梁萍项目四.pptVIP

项目四营业税计算及纳税申报 1 2 3 3 任务一营业税的基本原理与基本要素 任务二营业税应纳税额计算 任务三营业税的征收管理及 申报缴纳案例 返回 任务一营业税的基本原理与基本要素 一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税属于传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但是由于各经营业务盈利水平高低不同，因此，实际赋税设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。 二、营业税计税才法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比率税率，税款随营业收入额的实现而实现。因此，计征简便，有利于节约纳税费用。 下一页 返回 任务一营业税的基本原理与基本要素 三、纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 (一)营业税纳税义务人的一般规定 (1)在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为: ①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。 ②所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内。 ③所转让或者出租土地使用权的土地在境内。 (2)上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 上一页 下一页 返回 任务一营业税的基本原理与基本要素 上述保险劳务有两个含义:一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 (3)提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。 (二)纳税义务人的特殊规定 (1)铁路运输的纳税人: ①中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 ②合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。 上一页 下一页 返回 任务一营业税的基本原理与基本要素 ③地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。 ①铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。 ⑤基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 (2)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件:一是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入;二是在银行设有结算账户;三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 (3)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。 上一页 下一页 返回 任务一营业税的基本原理与基本要素 (4)建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包人为纳税人。 (5)金融保险业纳税人是在中华人民共和国境内从事经营金融、保险的业务单位和个人。 四、扣缴义务八 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。 营业税的扣缴义务人主要有以下几种: (1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 (2)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人。 上一页 下一页 返回 任务一营业税的基本原理与基本要素 (3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人。没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 (4)单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 (5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 (6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 (7)财政部规定的其他扣缴义务人。 五、营业税税目及税率