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项目五 固定资产、无形资产核算业务 模块一 固定资产概述 会计科目设置 会计科目设置 会计科目设置 固定资产的初始计量 （一）实际成本计量 1．外购固定资产的入账价值。 2．自行建造固定资产的入账价值。 固定资产取得的核算 （一）外购固定资产 1．购入不需要安装的固定资产 直接计入“固定资产”账户。 2．购入需要安装的固定资产 在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。 （二）自行建造的固定资产 （四）投资者投入的固定资产 （五）债务重组取得的固定资产 在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应 当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营 业外支出。 模块三 固定资产的后续计量 应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况： 固定资产折旧方法 1.年限平均法 每一年的折旧金额=（原值－预计净残值）÷预计使用年限 年折旧率=(1 －预计净残值率) ÷预计使用年限月折旧金额=年折旧额÷12 2.工作量法 单位工作量折旧额= 固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量 ×单位 工作量折旧额 3.双倍余额递减法 年折旧率=2÷预计使用年限 年折旧金额=年初账面净值×年折旧率 举例 【案例5—8】南方公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设丙企业没有对该机器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=2÷5×100%=40% 第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元） 第二年应提的折旧额=（120－48）×40%=28.8（万元） 第三年应提的折旧额=（120－48－28.8）×40%=17.28（万元） 从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2=10.56（万元） 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。 双倍余额递减法下固定资产折旧计算表 4.年数总和法 折旧率= 年折旧额=（原值－残值）×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 年数总和法下固定资产折旧计算表 折旧的账务处理 借 : 制造费用  管理费用—折旧费 销售费用—折旧费  其他业务成本  贷 : 累计折旧 模块四 固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 企业在固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的 使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。 （一）资本化的后续支出 符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。主要就是固定资产的改良支出。 【案例5—13】 某航空公司20×1年12月购入一架飞机，总计花费6000万元（含发动机），发动机当时的购价为400万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价500万元，另需支付安装费用6万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的会计处理如下： （1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：6000×3%×7=1260（万元），固定资产转入在建工程。 借：在建工程 47 400 000 累计折旧 12 600 000 贷：固定资产 60 000 000 （2）安装新发动机 借：在建工程 5 060 000 贷：工程物资 5 000 000 银行存款 60 000 （3）20×9年初老发动机的账面价值为：400-400×3%×7=316（万元），终止确认老发动机的账面价值。 借：营业外支出 3 160 000 贷：在建工程 3 160 000 （4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为：4740+506-316=4930（万元） 借：固定资产 4