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浅析美国个人所得税实体法律制度 2010年第lO期 总第84期 经济研究导刊 ECON0MICRESEARCHGUIDE No.10,2010 SerialNo.84 浅析美国个人所得税实体法律制度 赵永超 (河南国际合作集团财务部,郑州450053) 摘要:作为世界上最发达的国家之一,美国的个人所得税制度十分精细,成熟和完善.通过对美国个人所得税 实体法律制度的分析,以期对中国目前的个人所得税法律制度的改革和重构提供一些启示. 关键词:美国;个人所得税;实体税法;法律制度 中图分类号:F810.42文献标志码:A文章编号:1673—291X(2010)10—0020—04 个人所得税自1799年在英国创立,至今已有二百多年 的历史,如今在世界各国广泛推广采用,并成为发达国家最 主要的税收来源.当前在美国已经成为第一大税种,占联邦 税收收入的一半以上.①对增加财政收入,调节贫富差距,缓 解社会分配不公作用重大.中国于1980年颁布《中华人民共 和国个人所得税法》,首次开征个人所得税,其后经历了两次 修订,1994年分税制改革,颁布施行了现行个人所得税法.但 由于制度设计简单,粗陋,社会经济环境变化与税制建设整 体的滞后,税收征管乏力和公民纳税意识弱等因素的影响,中 国个人所得税应有的功能远未得到充分发挥,偷税漏税现象 相当普遍,严重.并且近两年对个税起征点的两次调整,引发 了民众对58改革的空前关注,众说纷纭,莫衷一是.在这样 的背景下,分析和探讨世界上最发达和完善的美国的个人所 得税制度对中国的个税改革具有重大而迫切的现实意义. 一 ,个人所得税制度概述 1.个人所得税的含义.个人所得税是对(自然人)取得的 各项应税所得征收的一种税.它最早于1799年在英国创立 (在1799年,英国将原来用于募集战争经费的三步合成税 改为个^.所得税),目前世界上已有140多个国家和地区开征了 这一税种,有近4O多个国家以其为主体税种,由于个人所得 税在世界税收史上具有税基广,弹性大,调节收入分配和促 进经济增长等诸多优点,因而正在世界各国得到广泛的推广 和发展,不仅成为许多国家财政收入的主要来源,而且几乎 与每个公民的自身利益息息相关,具有十分重要的影响力. 2.个人所得税的产生和发展.从财税史上看,个人所得税 肇始于1799年的英国.当时,英国由于与法国交战致使财政 吃紧,而作为当时主要税收财政来源的消费税和关税都无法 解决这个问题,于是有人提议向高收入者征收所得税,安全 的利益战胜了金钱的利益,个人所得税就被通过了.然而战 争一结束,认为所得税侵犯隐私和个人权利的言论就占据了 上风,所得税被打入了冷宫.直到1842年,英国财政部门才 又一次让议会和民众信服所得税的必要性.随着现代国家的 发展,公共财政的建立,国家的机构膨胀,国家担负起越来越 多的公共职能,相应地对于财政的需求也就增加了.个人所 得税在20世纪已经成为英国税收结构中的核心,并且被今 天世界上大多数国家所采纳.已经形成共识的是,个人所得 税具有调节税收,缓解贫富悬殊,促进社会稳定,增加财政收 入等特征.经过两个世纪的发展,它已经成为世界各国普遍 开征的一个税种,甚至是一些国家最主要的税收来源,并且 对调节个人收入,对经济进行宏观调控作用重大. 3.个人所得税在税制体系中的地位及功能.个人所得税 在税收体系中的地位,主要是指个人所得税在国家财政收入 中所占的比重,以及对社会经济发展所产生的影响.自1799 年英国创立个人所得税近二百年来,该税种发展迅速,纷纷 为各发达国家特别偏爱,特别重视的税种.虽然个人所得税 的历史不长,但在西方国家个人所得税对政府收入的贡献很 大.地位十分重要.在本世纪50年代以前,个人所得税占全 部税收的比重并不高,此后有了明显的提高.以美国为例, 1902年个人所得税收仅占总收入的0.3%,1932年达到 6.7%,1940年为8.1%;从1950年开始,比重明显上升,达到 29.3%,随后就稳定在30%以上的水平,其中2008年达到 57%.另据国际货币基金组织《政府财政统计年鉴》所示,各 国个人所得税占税收总收入的比重,美国为48.51%,加拿大 为41.22%,澳大利亚为55.19%,日本为36.72%,英国为 35.40%,韩国为13.97%,菲律宾为10.52%,泰国为10.87%, 土耳其为45.19%……93个发展中国家平均值为10.92%,21 个工业化国家平均值为29.04%.⑦由此可见,个人所得税对 ①2008年,美国联邦税收总额为25243亿美元,其中,第一大税种——个人所得税为14501亿美元,占联邦税的57%,占 美国GDP比重为10.17%,董新登,中国个人所得税无法均贫富,/htm~07/107307.html. ②