作业成本研究综述.docVIP

作业成本管理研究综述 摘要 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系统。目前，作业成本法已在西方国家会计实务界得以广泛认可与实施。是上个世纪80年代以来，作业成本法与作业基础管理系统现已在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子电子、默克、亚历山大医院、美国电报电话公司等诸多公司得以实施和发展。英国、荷兰、日本等发达国家的许多先进企业也成功应用了作业成本法，其理论与实践日臻成熟。我国理论界是从90年代开始对作业成本法进行研究，并取得了一系列研究成果，虽然在我国作业成本法理论上得到了充分的肯定，但我国企业在实践中还远没有产生出强烈要求实施作业成本法，改变其现行成本会计制度的需要，作业成本法的具体实施情况并不容乐观。 1. 国外作业成本管理研究综述 对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代初。当时最早提出的概念是“作业会计”(Activity-based Accounting)，最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒（Eric·Kohler)。1941年，埃里克·科勒教授在《会计论坛》发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。他在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。”但是，埃里克·科勒的作业会计思想在当时并未得到实质性拓展。 1953—1954年，美国学者乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)在其撰写的博士论文《收益的会计概念》(Income Accounting Concept)中认为：会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计模式。研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—决策有用性”三个概念。1971年，乔治·斯托布斯在其具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input—outputAccounting)一书中，对“作业”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。这是理论上研究作业会计的奠基之作。 80年代初，由于先进制造系统的推广普及、适时制(JIT)对经营管理思想的冲击，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思和重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。以作业成本系统(Activity-based Costing System)为标志的现代成本会计系统，是由美国哈佛大学学者鲁宾·库珀(Robin·Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert·Kaplan)于1984年创立的，其基本目的是为企业提供更多、更准确、更具有相关性和更及时的信息。1988年，库拍在《成本管理》杂志上发表了《论ABC的兴起：什么是ABC系统?》。他认为：产品成本就是制造和运算产品所需全部作业的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。接着，库拍又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统?》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择?》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么?》。1988年，库拍和卡普兰在《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文。这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。 此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。除此之外，也出现了很多论述作业成本管理的专著，有代表性的有： 1991年，詹姆斯·A·布林逊(James· A · Brinson)编著了《作业会计：作业基础成本计算法》(Activity Accounting： An Activity-Based Costing Approach)。该书提出并解释了许多新的成本会计概念，如作业、作业层次、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、作业动因、成本库、同质成本、适时制成本计算、不增值成本，增值成本、作业生产成本等等，书中还讨论了作业成本计算如何追溯相关成本动因。它在理论和应用上对ABC的规范化研究将作业会计推进了一大步。 1991年，波特兰大学教授彼得·特尼(Peter·B·Turney)编写了专著《ABC的功效：怎样成功推行作业成本计算》(Activity-based Costing-The Performance Breakthrough)，该书系统研究了作业会计的核心概念——作业和成本动因，并首次将作业成本计算与企业管理联系起来。 1992年，库珀和卡普兰等