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增值税检查 调整后账务处理 一、税务稽查后调账的法律规定 按照《国家税务总局关于印发增值税日常稽查办法的通知》(国税发[1998]44号)规定： 增值税检查后的账务调整，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。 二、增值税涉税业务调账具体处理 （一）年终结账前的稽查调账 1、销项税额方面的账务处理 （1）少计或不计收入的账务调整： 借：银行存款（或应收账款等） 贷：主营业务收入 应交税费——增值税检查调整 （2）视同销售行为未计销项税额的账务调整 借：银行存款（或应收账款、应收票据、 在建工程、长期股权投资、应付股利、应付职工薪酬、营业外支出等） 贷：主营业务收入（或库存商品） 应交税费——增值税检查调整 （3）由于税率使用错误少计销项税额 应按照两档税率的差异计算出来的补缴税款 ： 借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：应交税费——增值税检查调整 2、进项税额的账务调整 （1）擅自扩大抵扣行为的账务调整 借：在建工程（或应付职工薪酬、待处理 财产损溢等） 贷：应交税费——增值税检查调整  （2）扣税凭证不合格的账务调整 借：原材料（库存商品等） 贷：应交税费——增值税检查调整 （3）少抵扣进项税额的账务调整 借：应交税费——增值税检查调整 贷：原材料（库存商品等） （二）查补以前年度增值税的账务调整 1、对于非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整，如不影响损益，应调整本期相关项目； 2、对于重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益和会计报表相关项目的期初数，如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 3、企业被税务部门纳税评估为税负偏低 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——增值税检查调整 借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整 （三）资产负债表日后涉及增值税调账事项 1、在资产负债表日至财务报告批准报出日涉及到增值税调整事项，按税法规定属于所得税汇算清缴日之前，税务处理与会计处理相同，都需要对报告期的会计报表进行调整。 2、如果发生在财务报告批准报出日至企业所得税汇算清缴日之间，正确的处理应当是会计上冲减当年损益，税务上应调整上年度损益。 三、增值税调账对企业所得税的影响 （一）增值税调账会增加或减少企业所得税 企业少计销项税额或者多计进项税额会造成多计收入或者少提折旧、少摊销成本。导致利润或应纳税所得额发生变化，从而影响到企业所得税。 （二）增值税调账不对企业所得税产生影响 根据《增值税暂行条例实施细则》规定：企业将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目应该视同销售缴纳增值税。 但2008年10月国家税务总局发布的《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）明确规定，资产转移但所有权属未发生改变的情形不确认收入，只按成本转账，没有产生所得，不应缴纳企业所得税。同时，对于移送资产未发生所有权属改变的情况，相关的会计准则也明确规定不确认收入。 ??? “应交税费——增值税检查调整”余额的处理 1、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。 2、若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 3、若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费-——应交增值税”科目。 4、若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目。 * *