部分 持有至到期投资.pptVIP

（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间收益及期末计量均应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 在持有至到期投资中，摊余成本就等于持有至到期投资的账面价值 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等: 借：应收利息　　　　　　　　 59　　持有至到期投资——利息调整 54　　　贷：投资收益　　　　　　　　113 　　借：银行存款　　　　　　59　　　贷：应收利息　　　　　　　59 （6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:最后一期，倒挤： “持有至到期投资—利息调整”=250-41-45-50-54=60 投资收益=59+60=119 借：应收利息　　　　　　　 　59　持有至到期投资——利息调整　60　　　贷：投资收益　　　　　　　　119 借：银行存款　　　　　59　　　贷：应收利息　　　　　59借：银行存款　　　　　　　 1250　　贷：持有至到期投资——面值　　1250 假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息以单利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下： （59+59+59+59+59+1 250）×（1+r）-5＝1 000， 由此得出r≈9.05%。 （1）20×0年1月1日，购入债券：（同上）　　借：持有至到期投资——面值 　　　　1 250　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　250 年　份 期初摊余成本 （a） 实际利息（b） （按9.05%计算） 现金流入 （c） 期末摊余成本（d＝a＋b-c） 20×0 1 000 90.5 0 1 090.5 20×1 1 090.5 98.69 0 1 189.19 20×2 1 189.19 107.62 0 1 296.81 20×3 1 296.81 117.36 0 1 414.17 20×4 1 414.17 130.83* 1250＋295 0 据此，调整上述表中相关数据如下： （2）20×0年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资——应计利息　 59 　　　　 　　　——利息调整　　 31.5 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　90.5 （3）20×1年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资——应计利息　59　　　　　　　——利息调整　　39.69　 贷：投资收益　　　　　　　　　　98.69 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资——应计利息　　59　　　　　　　　——利息调整　　48.62　　　贷：投资收益　　　　　　　　 107.62 （5）20×3年12月31日.确认实际利息收入： 借：持有至到期投资——应计利息　　59　　　　　　　　——利息调整　　 58.36　　　贷：投资收益　 　　　　???? ? 117.36 （6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等： “持有至到期投资—利息调整”=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83 投资收益= 59+71.83=130.83 借：持有至到期投资——应计利息　 59　　　　　　　　——利息调整　　71.83　　　贷：投资收益　　　　　　　 130.83 借：银行存款　　　　　1 545　　贷:持有至到期投资——面值　　　1 250　　　　　　　?? ——应计利息　　　 295 第五章 第一部分 持有至到期投资 持有至到期投资 持有至到期投资： 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资的如下特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 企业债券的利率和发行方式： 一、持有至到期投资取得的核算 持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为