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第10章所有者权益 （0?3分） 第一节所有者权益核算的基本要求 所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益可分为：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 权益工具与金融负债的区分: 权益工具金融负债 权益工具 定义权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除负债厉的资 产中的剩余权益的合同。比如普極,企业发行的、使 持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的 认股权证|等权益工具,就属于企业所有者权益的组成部 定义 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除负债厉的资 产中的剩余权益的合同。比如普極,企业发行的、使 持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的 认股权证|等权益工具,就属于企业所有者权益的组成部 分。 看涨期权 金融负债是负债的组成部分，主要包括：短期借款、 应付票据、应付债券、长期借款等。 看跌期权 期权将以现金净额 结算 用钱结算 以普通股净额结算 按差价结算 （1） 发行看涨期权： 借：银行存款 贷：衍牛工具——看涨期权 （2） 期权公允价值上涨： 借：衍牛工具——看涨期权 贷：公允价值变动损益 （3） 行使看涨期权： 借:衍牛工具——看涨期权 （实际支付净额） 贷：银行存款 （1） 发行看涨期权： 借：银彳丁存款 贷：衍生工具——看涨期权 （2） 期权公允价值上涨： 借:衍生工具——看涨期权 贷：公允价值变动损益 （3） 行使看涨期权： 借：衍生工具——看涨期权（余额） 贷：股本 （余额/市价）X面值 *资本公积——股本溢价 （1） 购入看跌期权： 借：衍牛工具——看跌期权 贷：银行存款 （2） 公允价值下跌： 借：公允价值变动损益 贷：衍牛工具——看跌期权 （3） 确认期权合同的结算： 借：银行存款 贷：衍牛工具——看跌期权 （1） 购入看跌期权： 借：衍生工具——看跌期权 贷：银行存款 （2） 公允价值下跌： 借：公允价值变动损益 贷：衍生工具——看跌期权 （3） 确认期权合同的结算： 借:股本（余额/市价X面值） *资本公积——股本溢价 贷：衍生工具——看跌期权 以现金换普通股方 ( 只记有现金收 付的账 ) 式结算 （1） 发行看涨期权； 借：银行存款 贷：资本公积一一股本溢价 （2） 公允价值变动，不需进行账务处理。因为没有发 生现金收付。 （3）行权： 借：银行存款 实付额 贷：股本 （面值） 水资本公积一一股本溢价 （1） 获得期权： 借:资本公积——股本溢价 贷：银行存款 （2） 公允价值变动，不需进行账务处理。因为没有现 金收付。 （3） 行权： 借：银行存款 （固定价X股数） 贷：股本 *资本公积一一股本溢价 二、混合工具的分拆 企业发行的某些非衍生金融丄具，即混合丄具，既含有负债成份，又含有权益成份，如可转换公司债券等。对此，企业应当在 初始确认耐将负债和权益成份陡行分拆，分别进行处理。 分拆时： 先确定负债成份的公允价值 整体发行价格一负债成份公允价=权益成份的公允价，计入“资本公积一一其他资本公积” 【新】负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中利率根据市场上具有可比信用等级并在 相同条件下提供几乎相同现金流量、但不具有转换权的工具的适用利率确定。 第二节实收资本 有限公司设置“实收资本”，反映份额。 股份有限公司设置“股本”，反映面值。 有限公司： 借：银行存款 贷：实收资本（份额） 股份有限公司： 佶：银行存款 贷：股本 （面值） *资本公积一一股本溢价 （―）实收资本增加 （―）实收资本减少 1.实收资本增加的3条途径: （1） (2) (3) 有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的: 资本公积转为实收资本或者股本 借：资本公积一一资本溢价（股本溢价） 贷：实收资本〃股本 将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本〃股本 所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。 借：银行存款〃固定资产〃无形资产〃长期股权投 借：实收资本 贷：库存现金〃银行存款 股份有限公司回购本公司股份的: 贷：实收资本〃股本 2.股份有限公司发放股票股利 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股 利，应在办理增资手续后： 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 借：库存股 （冋购额） 贷：银行存款 注销库存股时： （1）回购价格〉回购股份股本佶：股本 （面值） *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配 贷：库存股 未分配利润 差额壓冲减：资本公积一股本溢价 盈余公积 利润分配一未分配利润 第三节资本公积 资本公积，包括： 资本溢价（或股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失等 一、资本公积——资本溢价或股本溢价 （2）回购价格＜