(课件)第三章 消费税的税收筹划2.pptVIP

第三章 消费税的税收筹划 第一节 消费税概述 （一）纳税义务人 消费税的纳税人具体包括以下几个方面： （二）　征税范围 　　五个环节： 生产 委托加工 进口 零售 批发 【小结】 （三）税目与税率 1.消费税的税目：消费税有14个税目。　　 2.税率 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。　　　 贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表 (四） 计税依据 第二节 消费税税收筹划策略 一、利用企业间并购进行税收筹划 【案例1】 某地区有两家大型酒厂甲和乙，它们都是独立核算的法人企业。甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，粮食白酒的税率20%，定额税率为0.5元/斤。乙企业以甲企业生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，假定药酒每年的销售额为2.5亿元，适用10%的税率。甲企业每年要向乙企业提供价值1.5亿元，计5000万公斤的粮食酒。经营过程中，乙企业由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙企业欠甲企业货款共计5000万元。经评估，乙企业的资产恰好为5000万元。请问甲企业是否应对乙企业进行并购？ 【分析】 （1）合并前甲、乙企业应纳消费税款： 甲企业应纳消费税 =15000×20%+5000×2×0.5=8000（万元） 乙企业应纳消费税 =25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款=8000+2500=10500（万元） （2） 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万公斤。 合并后应缴纳消费税款 =25000×10%=2500（万元） 合并后少缴纳消费税款 =10500-2500=8000（万元） 二、利用企业分立进行税收筹划 【案例2】 阿城市美芳化妆品厂本月对外销售化妆品不含税销售额400万元，化妆品消费税率30%，则本月该化妆品厂应纳消费税为120万元（400万元×30%），企业税收负担比较重，请问该化妆品厂应如何进行税收筹划才能减轻企业税收负担？ 【分析】 如果该厂设立一个独立核算的销售公司，化妆品厂将生产的化妆品先以300万元的不含税价格销售给销售公司，然后销售公司再以400万元的正常售价对外销售，则销售公司销售不再属于生产环节，不需缴纳消费税。该批化妆品由化妆品厂缴纳消费税： 应纳消费税=300万元×30%=90万元 消费税节税额=120-90=30（万元） 城建税和教育费附加节税额=30万元×（7%+3%）=3万元 三、选择加工方式进行税收筹划 【案例3】 A卷烟厂有一批价值120万元的烟叶，有以下三种方案来生产卷烟： （1）自行加工，企业发生成本、费用共计200万元，生产加工成500箱卷烟，按市场价格销售，收取价款800万元。该卷烟适用的消费税率为36%。 （2）委托B加工厂，将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费80万元，加工的烟丝收回后，A卷烟厂继续加工成卷烟500箱，卷烟按市场价格销售，收取价款800万元。发生加工成本、费用总计110万元。 （3）委托B加工厂，将烟叶直接加工成卷烟500箱，卷烟按市场价格销售，收取价款800万元。协议规定加工费为180万元。 根据以上内容分析三种加工方式对纳税的影响，并建议卷烟厂应选择哪种方式生产卷烟？ 【分析】 三种加工方式的税负和税后利润情况： 方案（1）： 企业应纳消费税=800×36%+150×500/10000=288+7.5=295.5（万元） 企业的税后利润=（800-120-200-295.5）×(1-25%)=184.5×(1-25%)=138.38（万元） 方案（2）： A卷烟厂收回烟丝（适用的税率为30%）时，B加工厂应代收代缴消费税： 烟丝的消费税组成计税价格=（120+80）/（1-30%）=285.71（万元） 应纳消费税=285.71×30%=85.71（万元） A卷烟厂销售卷烟时， 应缴纳消费税=800×36%+150×500/10000-85.71=295.5-85.71=209.79（万元） A卷烟厂的税后利润=（800-120-80-85.71-110-209.79）×(1-25%)=194.5×(1-25%)=145.88（万元） 方案（3）： A卷烟厂收回卷烟时，B加工厂应代收代缴消费税： 消费税组成计税价格=（120+180+150×500/10000）/（1-36%）=480.47（万元） 应缴纳消费税=480.47×36