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某建筑公司发生多种业务错缴偷漏营业税案 案例来源： /kejian/wf/6sf/index11111111111.html。 【案情介绍】某建筑公司主营修筑公路、桥梁，兼营汽车修理、房屋建筑等，同时该单位还成立了一个汽车运输队，并拥有一个餐厅和一个招待所，餐厅和招待所承包给他人，收取承包费。该公司1998年5月发生以下业务： （1）该公司之前承包一项修筑过江大桥的工程，工程竣工获得实际收入200万元；（2）其汽车运输大队，取得运输收入10万元；（3）修理部门取得收入35万元，其中专门从事汽车修配收入15万元，另完成零配件销售取得收入10万元；（4）该公司将一部分闲散资金用于二级市场的股票买卖，获利20万元；（5）将90万元资金借给其下属企业使用，收取资金占用费9万元；（6）账面上反映收到餐厅的承包费为7万元、招待所的承包费为5万元。该公司在餐厅与招待所用于招待客户所发生的费用，通过打白条的方式支付给餐厅与招待所，而后餐厅将这部分费用冲抵了承包费，未记入账目。 根据收入的来源情况，该公司的办税员将工程收入按照建筑业税目3%的税率纳税，将运输收入按“交通运输业”税目3%的税率纳税，将修理部门取得的汽车修配服务收入、资金占用费收入以及餐厅、招待所承包费收入按照“服务业”5%的税率纳税，将零配件销售收入按增值税纳税，而股票收入没有纳税。在办理申报时，税务机关告知其申报中有错误。 【法律问题】 1营业税的计税依据如何确定？ 2本案中，建筑公司办税员的纳税申报有哪些错误？ 3该公司的股票收入是否应纳营业税？ 【法律分析和结论】 本案涉及的主要是营业税的税目、税率和计税依据的问题。 (一)关于营业税的计税依据 在税法上，营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额（以下统称营业额）。在一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论财务上如何核算，均应并入营业额计算应纳税款。 (二)本案中，建筑公司办税员在纳税申报中存在的错误 具体而言，办税员在进行纳税申报时，存在以下问题： 1对于汽车修配收入按照“服务业”税目缴纳营业税 根据有关规定，营业税的“应税劳务”包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等。因此本案例中，办税员将该公司的工程收入按营业税建筑业税目纳税的范围、适用3%的税率是正确的，该公司的汽车运输收入属于按交通运输业税目纳税的范围，应该适用3%的税率。 但加工、修理修配劳务应征收增值税，不属于营业税的应税劳务。因为根据我国《增值税暂行条例》的规定，增值税的征税范围为销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。在本案例中，汽车修配收入的15万元应该缴纳增值税，而不应该按营业税中的“服务业”税目进行纳税申报。 2资金占用费按照“服务业”税目缴纳营业税 金融保险业是营业税的税目之一，应该缴纳营业税。金融保险业中的金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 贷款是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。转贷，是指将借来的资金贷与他人使用。同时，我国税法规定，中国人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税，对其他性质的贷款业务，都要征收营业税。一般贷款以利息收入全额为营业额。本案中，该建筑公司将自有资金借给下属企业使用，正是属于“将资金贷与他人使用”的贷款业务，而作为营业额的利息收入就是其收取的9万元资金占用费，因此应该按金融保险业的贷款税目适用的税率纳税。办税员将其归入“服务业”是错误的。 3对于直接冲抵了承包费用的餐厅和招待所的费用，未作纳税申报 服务业是营业税的税目之一。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。其征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。其租赁业务是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让给他人使用的业务。本案中该公司将餐厅和招待所承包给他人经营，收取承包费，即属于租赁业的范围，就其承包费收入应该缴纳营业税。但本案的问题在于，该公司申报纳税的餐厅与招待所的承包费用并不是餐厅和招待所实际应付给该公司的承包费。该公司在餐厅与招待所用于招待客户所发生的费用，只是通过打白条的方式支付给餐厅与招待所，账目上未作处理。而后，餐厅与招待所将这部分费用冲抵了承包费，而且不入账，从而该行为构成了偷税行为，达到了偷税的目的。因此，应该就少缴的承包费用按照服务业适用的营业税率补