关于海联讯财务造假案例分析.pptVIP

（1）外包成本 海联讯在以前会计期间对软件外包成本的确认，没有按照会计准则规定依权责发生制在确认相应收入时，按照服务完成进度暂估成本计量，而是在收到软件服务提供商的结算清单时点才予以确认。 根据前表所示，海联讯调整2010年及以前跨期确认的外包成本，调减2010年年初未分配利76元，调减2010年度营业成本9305582.46元，调减应付账款3697196.30元；调整2011年跨期确认的外包成本，调减2011年年初未分配利润3697196.30元，调减2011年度营业成本1179705.05元，调减应付账款4876901.35元。 调 整 2011年跨期确认的年终奖金 ——调减 2011 年度销售费用 145,468.90元， 调增管理费用 1,825,775.88 元， 调增应付职工薪酬 4,887,239.68 元； ②年终奖金推迟计入 （2）年终奖金 海联讯公司在以前会计期间未按权责发生对绩效考核计算出的年终奖金提前预提，而是在实际支付时才予以确认。 调整2010年及以前跨期确认的年终奖金，调减2010年年初未分配利润2917785.00元，调增2010年度销售费用400613.15元，调减2010年度管理费用111465.45元，调增应付职工薪酬3206932.70元；调整2011年跨期确认的年终奖金，调减2011年年初未分配利润3206932.70元，调减2011年度销售费用145468.90元，调增2011年度管理费用1825775.88元，调增应付职工薪酬4887239.68元。 ③虚假冲减应收账款 海联讯在发布的公告中指出：公司主要股东章锋、孔飙、邢文飚书面承诺：如果海联讯截至2011年底的应收账款(包括本次审计报告保留意见中的应收账款3180万元)到2014年底仍然无法足额收回、发生坏账损失，将由主要股东个人章锋、孔飙、邢文飚以现金方式补偿给公司。 我们是否可以怀疑这些应收账款的业务从未发生，或者是进入了股东的腰包？ 小链接 （3）虚假冲减应收账款 根据天健会计师事务所出具的《重要前期差错更正的说明》，海联讯调整2010年虚假冲减应收账款，调增应收账款及其他应付款1.13亿元，2011年该指标为1.33亿元，两者合计高达2.46亿元。 此外，天健会计师事务所指出，2010、2011年度，海联讯向数家客户提供服务，合计确认应收账款3180万元，截至2012年末，这笔应收款未曾有收款记录。天健事务所指出：海联讯公司对2010年度和2011年度确认的3180万元应收账款，自销售实现当日起就未按合同约定收过款项。 “我们虽实施了函证等必要的审计程序，但因未能取得客户回函也无法取得充分、适当的审计证据，故无法判断上述收入的真实性和归属会计期间的适当性以及相应应收账款的可收回性。” ④虚增利润 分析过程： 2011年上市当年，净利润虚2278.88万元，从6273.23万元调减至3994.35万元，虚增部分为实际利润的57.05% 计算2278.88÷3994.35=57.05% 提前确认？还是无中生有？2011年收入调减1592万，净利调减2279万；2010年收入调减1051万，净利调减889万。根据公告和事务所审计报告分析， 无中生有的可能性更大！ （4）虚增利润 当年该公司的营业成本、管理费用、资产减值损失应该分别为2.14亿元、5784.59万元、577.43万元，公司分别少计了117.97万元、182.58万元、455.96万元。 正是通过此种多计收入、少计成本及费用的伎俩，2011年海联讯的净利润从实际的3994.35万元上升至6273.23万元，虚增2278.88万元。 具体的会计处理 1、2010年度差错更正 （1）调整2010年多确认营业收入，调减营业收入及应收账款3,750,000.00元；同时调整减免的营业 税金及附加，调减营业税金及附加187,500.00元，调减营业外收入187,500.00元； （2）根据上述对应收账款的调整重新计算并调整应收账款坏账准备，调减2010年应收账款坏账准备 187,500.00元，调减资产减值损失187,500.00元，同时调减递延所得税资产28,125.00元，调增所得税费 用28,125.00元； （3）根据以上调整影响2010年度净利润-3,590,625.00元，同时调减盈余公积359,062.50元。 2、2011年度差错更正 （1）调整2011年多确认营业收入，调减营业收入及应收账款22,040,000.00元；同时调整减免的营业 税金及附加，调减营业税金及附加1,007,500.0