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浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 研究与探索lSTUDYANDEXPLORE 浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 湖南涉外经济学院屈航 一 ,作业成本法的产生及在国外的应用 1941年美国会计学家埃里克.科勒(EricKohler)第一次将作业 的观念引入会计和管理中,乔治.斯托布斯(George.J.Stauhus)在 1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业 的基础上设计出了一套成本管理系统,对作业,成本,作业会计,作 业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述.标志着作业成本法 (Activity—BasedCosting,简称ABC法)的萌芽和成型.对ABC给予明 确解释的是哈佛大学的罗宾库珀(RobinCooper)和罗伯特.卡普兰 (RobertS.Kaplan),他们发展了斯托布斯的思想,提出了以作业为 基础的成本计算,又称作业成本计算.从1988年,库珀在夏季号《成 本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起:什么是作业成本 法系统》.库珀认为:产品成本就是制造和运送产品所需全部作业 成本的总和,成本计算的最基本对象是作业.同年,库珀又在秋季 号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC,《二论作业成本法的兴 起:何时需要作业成本法系统》,《三论作业成本法的兴起:需要多 少成本动因并如何选择》.库珀在三论ABC的同时,与卡普兰联手 在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一 文.1989年春,库珀又写了《四论作业成本法的兴起:作业成本法系 统到底看起来像什么》. 从1988年夏季到1989年春,库珀通过讨论ABC兴起的四篇论 文以及和卡普兰的合作,基本上对ABC的现实需要,运行程序,成 本动因的选择,成本库的建立等做了全面分析,这些文献指出了作 业成本计算的两阶段归集步骤,即产品消耗作业,作业消耗资源, 并提出了成本动因理论.从此,作业成本法开始得到会计界的普 遍重视.可以说,库珀与卡普兰的这些文献,标志着作业成本法的 产生,基本上奠定了作业成本法的理论基础.随后,美国众多的大 学会计界和公司联合起来,共同在这一领域开展研究.这期间比较 有代表性的着作有: 詹姆斯_A_布林逊JamesA.Brimson)在1991年所着的《作业会 计:作业基础成本计算法》(AceivityAccounting:AnActivity—Based CostingApproach),讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之 间的关系,提出并解释了许多新的作业成本会计概念,如作业,作 业层次,作业会计,作业成本,作业分析等.布林逊虽然未给我们一 个非常容易的答案,或者固定的解决方案,但他在理论上和应 用上对ABC的规范化研究,将作业会计推进了一大步. 1991年特尼(PeterB.B.Tunney)在发表的lt;lt;ABC的功效:怎样成 功地推进作业基础成本计算》讲述了怎样成功的实施ABC,以及作 业成本法实施的功效. 哈佛大学的库珀和卡普兰,《成本管理》杂志编辑劳伦斯.梅塞 尔(LawreDeeMaise1),毕马威会计公司(KPMG)的艾琳.莫里西 (EileenMorrissry)和罗纳德.M.奥姆(Ronald.M.Oehm)等,1992年挑 选了八大公司进行实验,通过对试点报告的加工,整理写成的《推进 作业基础成本管理:从行动到分析》,回答业界提出的三大问题: ABC系统能为组织带来多大的利益?,怎样设计和推行ABC系统 财务通孔?综合2olo~g7期(中) 才能获得这些潜在的利益?,如何确保一定能获得这些利益?.这 部颇具实地研究特色的书对ABC的推行起到了关键的作用. 目前,作业成本法的应用已由最初的美国,加拿大,英国,迅速 地向澳洲,亚洲,美洲以及欧洲国家扩展.在行业领域方面,也由最 初的制造行业扩展到商品批发,电信业,零售业,金融,保险机构, 医疗卫生等公用品部门,以及会计师事务所,咨询类社会中介机构 等服务行业,并且已不限于生产领域,在企业的客户管理中心,营 销部门,票据结算中心等领域也有应用.世界上已有许多成功案 例,企业通过应用作业成本法,提高了管理水平,增强了竞争力,取 得了良好的效益. 二,作业成本法在我国的应用 第一,我国具备实施作业成本法的条件.自20世纪80年代末美 国作业成本法研究兴起不久,余绪缨教授便在1995年7月《会计研 究》杂志上向国内介绍作业成本法,分期详细分析作业成本法产生 的原因及其优势.在这之后,国内不少刊物刊载了介绍作业成本法 的文章.现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟.王平心(2000) 等学者通过对农业机械厂,变压器厂,高压开关厂等制造企业开展 作业成本法研究,其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法 的条件. 练惠敏(2005)提出了