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第九章 生物资产会计 第一节 生物资产概述 第二节 生物资产的确认与初始计量 一、生物资产的概念 我国会计准则将生物资产分为： 消耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 国际会计准则将生物资产分为 消耗性生物资产 生产性生物资产 【产畜】指已达成年，能够进行配种、繁殖，经常提供产品的牲畜，如奶牛、种公牛、种公马、种公猪、母猪等。 【役畜】指供人使役，进行耕耙等田间作业和运输工作的牲畜，如牛、马、骡、驴等。 产畜和役畜属于固定资产性质 生物资产的特征 1、生物资产具有生物转化性和自然增值性 生物资产是有生命的动物或植物,有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。在生物转化的过程中,生物自身的价值往往又会增加。这种生物转化能力、自然增殖的特性是其他通常意义上的资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的。? 2、生物资产的生长周期性 生物资产是活的动物和植物，由于其自身的特殊生长规律，其生长都要经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即具备生命周期是资产。并且不同的生物资产其生命周期也存在差异性，有的生物资产周期很长，如林木，长达十几年甚至上百年，有的生物资产周期又很短，如一般的农作物。 3、生物资产具有多样性 不同的生物资产具有各自的生长发育的特点，而且差异非常明显，如动植物就具有完全不同的生长发展规律。 4生物资产的生长具有地域性差异 动物和植物均依赖于自然环境而存在，不同地区的自然条件导致了生物资产的地域性。 5、某些生物资产具有提供副产品的特征 如奶牛提供牛奶 6、某些生物资产具有附着物不可分割性 如森林、农作物附着的土地，鱼类、海洋生物依附着江河水系等。一旦生物资产与其附着物分开，它们将不再属于生物资产的范畴 7、生物资产具有双重资产特征 生物资产具有流动性资产（消耗性生物资产）和长期性生物资产的双重特征，并且在一定条件下可以相互转化。 8、生物资产具有未来经济利益不确定的特征 生物资产在存续期间存在很多不确定的因素，如农作物受自然条件的制约，特别是洪水、飓风等自然灾害对农作物的生长发育以及产出有很大危害，还有动物疾病等。 二是生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。 第二节 生物资产的确认与初始计量 本节主要知识点 一、生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； （三）该生物资产的成本能够可靠地计量。 资产的确认条件 资产是过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 二、生物资产会计科目的设置 在新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中，我国规定了162个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个: 一 　　外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 　　二 　　自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 　　自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 　　自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 　　水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 郁闭度指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标。它是以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比，以十分数表示，完全覆盖地面为1。根据联合国粮农组织规定，0.20（含0.20）以上的郁闭林（一般以0.20-0.69为中度郁闭，0.70以上为密郁闭），0.20（不含0.20）以下为疏林。 　 三 　　以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。 　　天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常并未进行相关的农业成产，