非居民个人所得税相关政策课件.pptVIP

非居民个人所得税政策 ——罗昭兵 ●区分两个概念—居民纳税人：有住所/无住所居住满一年—非居民纳税人：无住所又不居住/无住所居住不满一年 居住满一年：一个纳税年度中在中国境内居住365天，临时离境的，不扣减天数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日活者多次累计不超过90日的离境。 所得来源的判定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得 工资薪金纳税义务范围的划分 要注意区分两个概念——境内居住天数和境内工作天数 境内居住天数是判定负有何种纳税义务的标准 境内工作天数是划分纳税义务范围的标准 天数的计算 判定纳税义务时计算在中国境内居住天数问题 入、离境当日计算在中国境内实际工作期间的问题 境内境外工作期间的界定 税收协定受雇所得（非独立个人劳务即工资薪金）规定 缔约国一方居民因在缔约国另一方受雇取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税： 1、收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天； 2、该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付； 3、该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。 简单地说就是不征税的三个条件：居住不满183天 境外支付 境外负担 183天的计算区间与方法 在公历年度/财政会计年度/纳税年度中停留超过183天（不跨年） 在任何的365天内停留超过183天 （可以跨年但不能滚动也不能追溯） 在任何的12个月内停留超过183天（可以跨年、滚动、追溯） 某香港人分别在2012年度的2月、4月、11月、12月和2013年度的3月、4月、5月、10月、12月来内地从事受雇活动，其中2012年11月至2013年10月期间停留超过了183天，应对该受雇人员按其达到183天停留期的2012年11月和2013年10月所在的纳税年度及2012年和2013年度所有在内地停留的月份征税，即：既包括2012年11月至2013年10月的12个月期间的停留月份，也包括此12个月期间所在年度2012年的2月、4月和2013年的12月。 举例： ※上述对于183天的计算区间和计算方法，同样适用于独立个人劳务所得的征税条件。 非居民个人工资薪金可税前扣除的项目 基本费用扣除：每月4800 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金可扣除 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。暂免征收个人所得税 为了规范对税前扣除费用的审核，总局下发了《关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发【1997】054号）2004年《国际税务总局关于取消及下方外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发【2004】80号）取消了对上述税前扣除的审批权 非居民个人取得奖金的征税 征税原则 : 按劳务发生地划分所得来源地 按工作月份确定纳税义务 征税方法 : 取得全年一次性奖金 取得除全年一次性奖金意外其他名目奖金 案例 美国人汤姆受雇于美国某跨国公司，受派到中国某中美合资企业兼任职务，2009年1月13日入境来华，10月22日停止工作离华返美。2009年10月份由中美合资公司发放工资人民币4万，美国公司发放工资人民币3万。离华返美后，2010年1月取得美国公司发放的2009年全年一次性奖金30万，第四季度奖金15万。请问汤姆2009年10月及2010年1月应在中国缴纳多少个人所得税？ 港澳人员的特殊规定 国家税务总局公告2012年第16号 适用范围 16号公告与97号文的主要变化 将97号文公式中的“当期境内工作天数”改为“当期境内实际停留天数”。 要注意几个概念 ——当期境内实际停留天数 ——当其境内居住天数 ——当期境内工作天数 ——当期公历天数 适用规定和计税方法 对在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在内地停留连续或累计不超过183天的香港、澳门税收居民，在我市任职、受雇期间取得所得，仅就由境内企业或个人支付或负担的工资薪金所得部分在我市缴纳个人所得税。应