经营租赁资本化改革及对我国企业的影响研究.docVIP

经营租赁资本化改革及对我国企业的影响研究 马德芳 【专题名称】 财务与会计导刊（实务版）【专 题 号】F1011【复印期号】2011年04期【原文出处】《 新会计》(沪)2010年12期第6～7,49页【作者简介】马德芳　博士研究生　河南工业大学管理学院，郑州　450052【关 键 词】 经营租赁/ 融资租赁/ 资本化/ 表外融资EEUU1799425 ????2009年3月19日，美国财务会计准则委员会(FASB)与国际会计准则理事会(IASB)迈出了修改现行租赁会计规定的重要一步，发布了概述其对新会计模式初步意见的讨论文件。为了提高财务报告的透明度和可理解性，经营租赁将被融资租赁取代，即经营租赁费用的会计处理将改为和融资租赁一样资本化处理。此准则将会在2011年制定，计划将于2012年1月1日生效，我国企业会计准则在逐步与国际会计准则接轨的情况下，有必要了解准则的变化对企业的影响，以便于企业决策者尽早调整政策战略。????一、经营租赁资本化改革主要内容????按照现行国际会计准则规定，按照一定标准将实务中的租赁划分为经营租赁和融资租赁，随之有两种不同的会计处理方式：经营租赁仅确认当期费用，不确认当期负债；融资租赁将以后支付的租金按照合理利率将其资本化确认为一项长期负债，同时确认固定资产并按照自有资产的方法提取折旧。经营租赁资产由于其风险和收益未发生转移而不反映在承租人的资产负债表中。这种表外备查登记的形式使财务报表使用者不能全面正确地了解企业的租赁行为。FASB与IASB联合发布的《租赁—讨论稿》，关于经营租赁的改革主要有以下内容：????1.整体模式。该模式是要确认使用权资产以及租金支付义务形成的负债。建议的模式取消了租赁中经营租赁的分类，这是对现行租赁会计处理模式的最重大的变更，旨在确保各个行业的安排在会计处理上保持一致。因此，如果这个意见在准则终稿中得到采纳（可能存在关于范围的例外情况），经营租赁将不再属于“资产负债表表外”，并且租金费用将不再在租赁期内按直线法处理。????2.计量????(1)计量使用权资产。计量使用权资产以成本进行初始计量，成本等于“租赁付款额按承租人的增量借款利率折现后的现值”。应在租赁期及经济寿命两者孰短的期限内或经济寿命内（如果预期承租人将获得租赁项目的所有权），以摊余成本为基础对该资产进行后续计量。????(2)计量租金支付义务。计量租金支付义务应以“租赁付款额按承租人的增量借款利率折现后的现值”进行初始计量，使用“按未付的租金支付义务计提利息以成本为基础的方法”进行后续计量。承租人以“租赁付款额按承租人的增量借款利率折现后的现值确定的租金支付义务”对其负债进行初始计量。承租人通过使用以未付的租金支付义务计提利息的以摊销成本为基础的方法对负债进行后续摊销。????3.租赁期。承租人的租赁期应基于可能包含续租选择权和购买选择权的最可能的租赁期；要求在每个报告日根据任何新的事实和情况对租赁期予以重估。租金支付义务的变动应作为使用权资产账面金额的调整。????总之，改革的思想是，经营租赁和融资租赁统一改为租赁资本化处理，并按照统一经营租赁和融资租赁会计处理的方向，采用“资产负债法”要求承租方确认其租赁行为产生的资产和负债，以使所有租赁合同下的资产和负债都反映在承租企业的财务报表中。准则认为，所有的租赁都导致资产和负债的增加；不区分经营租赁和融资租赁，在租赁负债现值基础上资本化租赁金额，租金费用账户将不再存在、租赁将被确认为债务融资形成的一项资产。????二、经营租赁资本化对我国企业的影响????1.表外融资效果将成为历史。在当前的租赁准则规定下，由于同一租赁业务在融资租赁和经营租赁之间有两种处理方式，对企业的财务影响具有显著差异，经营租赁由于无需资本化处理，不确认资产与负债，相比融资租赁具有明显的表外融资效果，可以“扩大”投资收益率，美化企业财务形象。所以，经营者出于自身利益考虑，对经营租赁的处理方法存在偏好，导致在实务中，经营者在进行租赁时，只要通过精心设计租赁合同，就能轻而易举地将一项实为融资租赁的合同视为经营租赁处理，这样，经营租赁可以使承租人的财务指标优化，由于不计为其负债，实现了表外融资，其流动比率和自有资金负债率也会提高，由于其租金支出在利润表内是按照当期费用确认的，其早年费用会低于融资租赁或借款费用中直接法折旧加上逐年下降的利息支出之和。因此，如果经营租赁采用资本化处理，那么表外融资效果将不复存在，企业也没有了租赁会计的可选择性。由于在承租人的财务报表中确认租赁资产和负债，会减少对资产回报的计量，财务报表使用者就能从报表数据中得到充分完整的资产和负债数额，对其经济决策产生有利的影响，这样公司财务报表数据的相关性就会增强，这样就避免了