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对现有会计信息质量 对现有会计信息质量特征体系的思考 ○山东农业大学经济管理学院 张雪英 摘要 : 会计目标在于向信息使用者提供决策有用信息 , 因此会计信息的质量尤为重要 。新会计准则的实施 , 很大程 度上提高了我国企业的会计信息质量 , 有效地增强了企业财务的透明度 , 也为财务会计报告使用者提供了更加可靠的会 计信息 。本文总结了以 FASB 、IASC 和 ASB 等为代表的会计信息质量特征体系 , 认为现有的会计信息质量特征体系在操 作过程中缺乏指导性 。 关键词 : 会计信息 质量特征 中图分类号 : F230 (A Statement of Basic Accounting Theory) , 该说明书中提出相 关性 、可验证性 、超然性和可定量性四个会计信息质量特 征 。 美国会计原则委员会 (APB) 在 1970 年发布的第四号 报告 ( APB Statement NO. 4) 将 会 计 目 标 分 为 特 定 目 标 、 一般目标和定性目标 。会计信息质量标准被当作会计目标 中的定性目标 , 具体内容包括 : 相关性 ; 可理解性 ; 可验 证性 ; 不偏不倚性 ; 及时性 ; 可比性 ; 完整性 。 美国注册师协会 (AIVPA) 1973 年 10 月发布的 《会计 报表目标研究小组报告》中 , 会计信息质量特征包括 : 相 关性与重要性 ; 实质重于形式 ; 可靠性 ; 免于偏见 ; 可比 性 ; 一贯性 ; 可理解性 。 (一) 美国财务会计准则委员会 ( FASB) 会计信息质 量特征体系的研究 FASB 在总结了美国会计学会 (AAA) 、美国会计原则 委员会 (APB) 和美国注册会计师协会 (AICPA) 等会计职 业团体关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上 , 于 1980 年 12 月 发 布 了 《财 务 会 计 概 念 公 告 》 第 二 辑 (SFAC No . 2) —《会计信息质量特征》。在这份公告 中 , 第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目 , 比较全 面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求 。它认为 “效益 成本”是会计信息质量的普遍性约束条件 ; 可理 解性包括可核性 、中立性和反映真实性 ; 可比性是会计信 息的次要质量特征 ; 所有的会计信息质量特征都要以重要 性作为承认质量的起端 。 (二) 国际会计准则 委 员 会 ( IASC) 对 会 计 信 息 质 量 特征体系的研究 IASC 在 1989 年 7 月发表的 《编制和提供财务报表的 框架》中 , 以 “财务报表的质量特征”为题 , 提出了会计 信息的 10 个质量特征 , 包括可理解性 、相关性 、可靠性 、 可比性 、重要性 、如实反映 、中立性 、审慎性 、完整性 、 实质重于形式 , 并把可理解性 、相关性 、可靠性和可比性 作为 4 个主要的质量特征 , 把及时性和效益成本作为限制 因素 。 国际会计准则委员会的会计信息质量特征体系与美国 会计信息质量特征体系有很多相似之处 。它也是一个多层 目前 , 我国上市公司会计信息披露 , 无论是从强制性 会计披露还是从自愿性会计信息披露 , 都存在着许多不完 善的地方 。为了提高我国上市公司会计信息披露的质量 , 必须加强会计信息质量特征体系的构建 。 一 、会计信息质量特征的概念 美国财务会计准则委员会 ( FASB) 认为 , 会计信息的 质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份 , 它们是在 进行会计选择时所应追求的质量标志 。国际会计准则委员 会 ( IASC) 认为 , 会计信息质量特征是指使财务报表提供 的信息对使用者有用的那些体系 。吴水澎教授 ( 2000) 认 为 , 会计信息质量特征是会计信息所应达到或满足的基本 质量要求 , 它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的 约束 。葛家澍教授 (2003) 认为 , 会计信息质量特征是对 会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求 , 也是 对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据 , 它具 体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定 。 1985 年我国第一部《会计法》提出 “保证会计资料合 法 、真实 、准确 、完整”的法律要求 ; 1992 年颁布的 《企 业会计准则》里 , 提出会计核算要遵循的有关原则 , 其中 涉及到真实性 、相关性 、可比性 、一致性 、及时性 、可理 解性 、谨慎性 、合 理 性 、重 要 性 等 九 个 会 计 信 息 质 量 特 征 ; 2000 年颁布的