免抵退税培训讲义.pptVIP

* 什么叫“免抵退”税？ 课件制作：王程炜 感性的认识 根据国家的政策规定，不论是生产性企业还是商业性企业，其出口的货物可退还已交纳的增值税，也就是大家通常所说的“出口退税”。但对于不同性质的企业，计算退税和办理退税的方法也不同。对于生产企业来说，计算和办理退税的方法就是“免抵退税”。 免抵退税四步曲 第一步：实行“免抵退”税的企业范围 。 第二步：适用“免抵退”税的货物范围 。 第三步： “免抵退”税的定义。 第四步： “免抵退”税的计算方法。 一、实行“免抵退”税的企业范围 《财政部、国家税务总局关于进一步实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）文件规定，生产企业自营出口或委托外贸出口的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。实行该办法的生产企业应为增值税一般纳税人，小规模纳税人自营或委托出口的货物免征增值税。上述规定所指生产企业的范围是： （一）内资生产企业。 （二）外商投资企业。 （三）生产型集团公司。 二、适用“免抵退”税的货物范围 实行“免、抵、退”税办法的生产企业出口的货物是指自产货物和视同自产货物。 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物。 视同自产货物见国税发[2000]165号文件和国税函[2002]1170号文件。 （另：生产企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。） 三、“免、抵、退 ”税的定义： 即对生产企业出口销售环节的增值部分免税，进项税额准予退税的部分 从内销货物的当期应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。 （这是较为直接的定义，另有更为标准的定义见财税[2002]7号） 四、“免抵退”税的计算方法 (一般贸易情况下） 两个要素 1、FOB价 2、出口货物退税率 FOB价 FOB为出口货物成交方式的一种，FOB成交方式下的价格即为“FOB价”，也叫做“出口货物离岸价”，是计算免抵退税额的依据。其他还有“CF价”（含海运费价格）、“CIF价”（含海运费、保费价格）。 FOB价= CF价-海运费 FOB价= CIF价-海运费-保费 出口货物退税率 5%、9%、13%、15%、16%和17%六档。 （注：另有一档退税率为0，退税率为0的货物属于不得退（免）税的货物，所以未将0退税率列入可退（免）税货物的退税率范围。） “免抵退”税计算方法 （一般贸易情况下） 1、免抵退税额（进项税额准予退税的部分）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 　免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率） 3、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额” （3）当期有应纳税额时，当期免抵税额＝当期免 抵退税额 * *